Werden innerhalb von 5 Jahren nach Anschaffung oder Errichtung von Wohnobjekten (Ein- und Zweifamilienhäuser, Eigentumswohnungen) mehr als 3 Objekte (3-Objekt-Grenze) mit der Absicht, Gewinne zu erzielen, veräußert, dann gilt: Es liegt ein gewerblicher Grundstückshandel vor.
Nach Auffassung des BFH[1] führt ein Überschreiten der 3-Objekt-Grenze zu einem gewerblichen Grundstückshandel. In Ausnahmefällen kann der Verkauf von weniger als 4 Objekten in zeitlicher Nähe mit der Errichtung eines Gebäudes auf einem vorhandenen Grundstück zu einer gewerblichen Tätigkeit führen.
Der BFH nennt hier die folgenden Gestaltungen:
- Verkauf des Grundstücks vor seiner Bebauung, wobei der Veräußerer oder eine ihm nahestehende Person mit der Bebauung beauftragt wird.
- Die Bebauung erfolgt von vornherein auf Rechnung und nach den Wünschen des Erwerbers.
- Das Bauunternehmen erbringt erhebliche Leistungen für den Bau, die nicht wie unter fremden Dritten abgerechnet werden.
- Die Verkäufe von Großobjekten können generell außerhalb der vorgenannten Ausnahmefälle zu einem gewerblichen Grundstückshandel führen, auch wenn weniger als 4 Objekte veräußert werden, z. B. bei der Veräußerung von 2 Supermärkten.
- Eine Gesellschaft bürgerlichen Rechts, die ein unbebautes Grundstück erwirbt und anschließend 3 von insgesamt 4 Eigentumswohnungen, die von ihr auf dem Grundstück errichtet werden sollen, mit Gewinnerzielungsabsicht verkauft, betreibt einen gewerblichen Grundstückshandel und keine private Vermögensverwaltung.[2]
- Eine Gesellschaft bürgerlichen Rechts, die ein unbebautes Grundstück erwirbt, das anschließend in 2 Grundstücke aufgeteilt wird, und die sich im Vertrag über den Verkauf der Grundstücke verpflichtet, darauf 1 bzw. 2 Mehrfamilienhäuser schlüsselfertig zu errichten, betreibt einen gewerblichen Grundstückshandel und keine private Vermögensverwaltung.[3]
Ein Bauunternehmer, der Bauwerke errichtet und an seine Kunden verkauft, ist gewerblich tätig, wobei es keine Rolle spielt, ob er nur das Gebäude errichtet oder auch den Grund und Boden veräußert.
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