Gewinnermittlung nach EStG / 2.5.6.4 Gewinn aus Sondernutzungen

Rz. 181

Bei der Ermittlung der Gewinne aus Sondernutzungen i. S. d. § 13a Abs. 6 EStG sind alle in § 160 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 Buchst. c–e BewG i. V. m. Anlage 1a Nr. 2 zum EStG genannten Nutzungen zu erfassen. Da diese Aufzählung jedoch nicht erschöpfend ist, wird nach § 13a Abs. 6 Satz 3 EStG angeordnet, dass für nicht aufgeführte Sondernutzungen innerhalb des § 13a EStG eine Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG^[1] erforderlich ist.

Rz. 182

Liegt eine der explizit genannten Sondernutzungen vor und liegt deren Wert unterhalb der Grenze der Anlage 1a Nr. 2 Spalte 3 zum EStG, ist ein Sondergewinn von 0 EUR anzusetzen.^[2] Liegt der Wert über der Grenze, ist gemäß § 13a Abs. 6 Satz 2 EStG "je Sondernutzung" ein Gewinn i. H. v. 1.000 EUR anzusetzen. Nach § 160 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 Buchst. c–e BewG i. V. m. Anlage 1a Nr. 2 zum EStG werden damit bestimmte Arten der weinbaulichen, gärtnerischen sowie übrigen land- und forstwirtschaftlichen Nutzung erfasst.^[3]

Rz. 183

Zu den nicht aufgeführten Sondernutzungen gehören insbesondere der Anbau von Tabak, der Anbau von Energieholz auf Kurzumtriebsplantagen sowie die Produktion von Nützlingen.^[4] Bei der Gewinnermittlung ist nur eine lineare Abschreibung zulässig.^[5]

[1] Auch ist eine Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 EStG zulässig; vgl. Hiller, in Lademann, EStG, § 13a Rz. 90, Stand: 6/2021.

[2] BMF, Schreiben v. 10.11.2015, IV C 7 – S 2149/15/10001, BStBl 2015 I S. 877, Rz. 39.

[3] § 160 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 Buchst. c–e BewG.

[4] BMF, Schreiben v. 10.11.2015, IV C 7 – S 2149/15/10001, BStBl 2015 I S. 877, Rz. 40.

[5] BMF, Schreiben v. 10.11.2015, IV C 7 – S 2149/15/10001, BStBl 2015 I S. 877, Rz. 40.