Gesetz über steuerliche Maßnahmen bei Änderung der Unternehmensform (UmwStG 1977); Zweifels- und Auslegungsfragen zum Ersten bis Fünften, Achten und Zehnten Teil des UmwStG 1977

BMF, 15.4.1986, IV B 7 - S 1978 - 3/86

Bezug: KSt/GewSt I/86 (TOP I/6)

Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der Länder gilt zu den zum UmwStG 1977 (Ersten bis Fünften, Achten und Zehnten Teil) aufgetretenen Zweifels- und Auslegungsfragen folgendes:

I. Allgemeine Vorschriften

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Zu § 1. Anwendungsbereich der Vorschriften des Zweiten bis Fünften Teils

(1) Die Vorschriften der §§ 2 bis 19 UmwStG sind in allen Fällen anzuwenden, in denen das Vermögen einer unbeschränkt steuerpflichtigen Kapitalgesellschaft im Sinne des § 1 Abs. 1 Nr. 1 KStG, einer unbeschränkt steuerpflichtigen Erwerbs- oder Wirtschaftsgenossenschaft oder eines unbeschränkt steuerpflichtigen Versicherungsvereins auf Gegenseitigkeit durch Gesamtrechtsnachfolge auf einen anderen übergeht. Im einzelnen handelt es sich um folgende Fälle des Vermögensübergangs durch Gesamtrechtsnachfolge:

1. Verschmelzung

   AG	auf	AG	(§§ 339 bis 353 AktG)
   AG	auf	KGaA	(§ 354 AktG)
   AG	auf	GmbH	(§ 33 KapErhG)
   KGaA	auf	AG	(§ 354 AktG)
   KGaA	auf	KGaA	(§ 354 AktG)
   KGaA	auf	GmbH	(§ 34 KapErhG)
   GmbH	auf	AG	(§ 355 AktG)
   GmbH	auf	KGaA	(§ 356 AktG)
   GmbH	auf	GmbH	(§§ 19 bis 32 KapErhG)
   bergrechtl. Gewerkschaft mit eigener Rechtspersönlichkeit	auf	AG	(§ 357 AktG)
   bergrechtl. Gewerkschaft mit eigener Rechtspersönlichkeit	auf	KGaA	(§ 358 AktG)
   bergrechtl. Gewerkschaft mit eigener Rechtspersönlichkeit	auf	GmbH	(§ 35 KapErhG)
   Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit	auf	Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit	(§ 44 a VAG)
   kleinerer Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit	auf	Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit	(§ 53 a Nr. 1 VAG i.V.m. § 44 a VAG)
   Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft	auf	Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft	(§ 93 a ff. GenG)

   Die Verschmelzung durch Übertragung des Vermögens auf eine AG oder eine KGaA kann auch unter gleichzeitiger Aufnahme einer oder mehrerer AG, KGaA, GmbH und bergrechtlichen Gewerkschaften mit eigener Rechtspersönlichkeit vorgenommen werden. Entsprechendes gilt für die Verschmelzung durch Bildung einer neuen AG oder einer neuen KGaA (§ 358 a AktG).

2. Übertragende Umwandlung

   1. aa) Verschmelzende Umwandlung

      AG	auf	OHG	(§§ 3 bis 14 UmwG)
      AG	auf	KG	(§ 20 i.V.m. §§ 3 bis 14 UmwG)
      AG	auf	Gesellschafter	(§ 15 UmwG)
      KGaA	auf	OHG	(§ 23 i.V.m. §§ 3 bis 14 UmwG)
      KGaA	auf	KG	(§ 23 i.V.m. § 20 UmwG)
      KGaA	auf	Gesellschafter	(§ 23 i.V.m. § 15 UmwG)
      GmbH	auf	OHG	(§ 24 i.V.m. §§ 3 bis 14 UmwG)
      GmbH	auf	KG	(§ 24 i.V.m. § 20 UmwG)
      GmbH	auf	Gesellschafter	(§ 24 i.V.m. § 15 UmwG)
      bergrechtl. Gewerkschaft mit eigener oder ohne eigene Rechtspersönlichkeit	auf	OHG	(§ 25 i.V.m. §§ 3 bis 14 UmwG)
      bergrechtl. Gewerkschaft mit eigener oder ohne eigene Rechtspersönlichkeit	auf	KG	(§ 25 i.V.m. § 20 UmwG)
      bergrechtl. Gewerkschaft mit eigener oder ohne eigene Rechtspersönlichkeit	auf	Gewerken	(§ 25 i.V.m. § 15 UmwG)

      Die verschmelzende Umwandlung ist nicht zulässig, soweit eine Verschmelzung (vgl. Buchstabe a) möglich ist. Eine verschmelzende Umwandlung in eine Personengesellschaft kommt nicht in Betracht, wenn an der übernehmenden Gesellschaft eine Kapitalgesellschaft als Gesellschafter beteiligt ist (§ 1 Abs. 2 Satz 1 UmwG). Zur verschmelzenden Umwandlung auf einen Gesellschafter oder Gewerken, der eine juristische Person ist, wird auf § 1 Abs. 2 Satz 2 UmwG, zur Umwandlung einer bergrechtlichen Gewerkschaft ohne eigene Rechtspersönlichkeit auf einen Gewerken, auf § 1 Abs. 2 Satz 3 UmwG hingewiesen.

   2. bb) Errichtende Umwandlung

      AG	in	OHG	(§§ 16 bis 19 UmwG)
      AG	in	KG	(§ 20 i.V.m. §§ 16 bis 19 UmwG)
      AG	in	GbR	(§§ 21 u. 22 UmwG)
      KGaA	in	OHG	(§ 23 i.V.m. §§ 16 bis 19 UmwG)
      KGaA	in	KG	(§ 23 i.V.m. § 20 UmwG)
      KGaA	in	GbR	(§ 23 i.V.m. §§ 21 u. 22 UmwG)
      GmbH	in	OHG	(§ 24 i.V.m. §§ 16 bis 19 UmwG)
      GmbH	in	KG	(§ 24 i.V.m. § 20 UmwG)
      GmbH	in	GbR	(§ 24 i.V.m. §§ 21 u. 22 UmwG)
      bergrechtl. Gewerkschaft mit eigener oder ohne eigene Rechtspersönlichkeit	in	OHG	(§ 25 i.V.m. §§ 16 bis 19 UmwG)
      bergrechtl. Gewerkschaft mit eigener oder ohne eigene Rechtspersönlichkeit	in	KG	(§ 25 i.V.m. § 20 UmwG)
      bergrechtl. Gewerkschaft mit eigener oder ohne eigene Rechtspersönlichkeit	in	GbR	(§ 25 i.V.m. §§ 21 u. 22 UmwG)

3. Sonstige Vermögensübertragung

   AG	auf	öffentlich-rechtliche Versicherungsunternehmung	(§ 359 AktG)
   KGaA	auf	öffentlich-rechtliche Versicherungsunternehmung	(§ 359 AktG)
   AG	auf	Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit	(§ 360 AktG)
   Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit	auf	AG	(§ 44 b oder § 53 a VAG)
   Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit	auf	öffentlich-rechtliche Versicherungsunternehmung	(§ 44 c oder § 53 a VAG)

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(2) Bei der Frage, ob eine solche Vermögensübertragung vorliegt, soll das Finanzamt von der registerrechtlichen Entscheidung ausgehen, sofern nicht besondere Umstände Zweifel an der Rechtmäßigkeit der Vermögensübertragung entstehen lassen.

Zu § 2. Steuerliche Rückwirkung

1. Steuerlicher Übertragungsstichtag

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(1) Bei einer Umwandlung nach den Vorschriften des Ersten Abschnitts des Umwandlungsgesetzes ...