Forderungen im HGB-, EStG- und IFRS-Abschluss / 3.2 Sonstige Vermögensgegenstände

3.2.1 Begriff und Arten

Rz. 38

Sonstige Vermögensgegenstände sind alle den Forderungen ähnlichen Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens, die nicht unter einem anderen Bilanzposten auszuweisen sind. Es handelt sich hier also um einen Restposten, in dem alles ausgewiesen wird, was woanders nicht unterzubringen ist.

Weil es aber ein Sammelposten ist, muss nach dem Klarheitsgrundsatz besonders sorgfältig geprüft werden, ob Vermögensgegenstände nicht zu anderen Bilanzposten gehören, ehe sie hier ausgewiesen werden.

Beachte die Angabepflichten in § 268 Abs. 4 Satz 1 HGB, § 42 Abs. 3 2. Halbsatz GmbHG.

Rz. 39

Als "sonstige Vermögensgegenstände" kommen in Frage:^[1]

• anrechenbare Vorsteuer,
• aufzuteilende Vorsteuer,
• sonstige Umsatzsteuerforderungen,
• Steuererstattungsansprüche,
• Forderungen auf Investitionszulagen und -zuschüsse,
• Forderungen an Sozialversicherungsträger,
• Forderungen auf Versicherungserstattungen,
• Schadenersatzansprüche,
• Forderungen an Mitarbeiter, Geschäftsführer, Vorstands- und Aufsichtsratsmitglieder, Beiratsmitglieder von GmbHs, Gesellschafter,
• Kostenvorschüsse, soweit es nicht Anzahlungen sind,
• Kautionen und sonstige Sicherheitsleistungen,
• Darlehen, soweit es nicht Ausleihungen im Rahmen der Finanzanlagen sind,
• Mietforderungen, soweit die Vermietung nicht Hauptgegenstand der Geschäftstätigkeit des Unternehmens ist,
• Forderungen aus Verkäufen von außer Betrieb gesetzten Anlagegegenständen,
• eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital,
• eingeforderte Nachschüsse.^[2]

[1] Vgl. auch die nicht abschließende Aufzählung in IDW, WP-Handbuch 2012 Band I, 14. Aufl. 2012, F 293.

[2] Vgl. Rz. 42 ff.

3.2.2 Eingefordertes Kapital

Rz. 40

Bei den Kapitalgesellschaften wird auf der Passivseite der Posten "Gezeichnetes Kapital" ausgewiesen. Das ist der Teilposten vom Kapital, auf den sich die Haftung der Gesellschafter für die Verbindlichkeiten der Kapitalgesellschaft gegenüber den Gläubigern beschränkt und zu deren Einzahlung die Gesellschafter sich verpflichtet haben. Es ist ein fester Betrag.

Praxis-Beispiel

Gezeichnetes Kapital	1.000.000 EUR
ausstehende Einlagen	700.000 EUR
davon eingefordert	500.000 EUR

Haben die Gesellschafter das Kapital nicht voll eingezahlt, stellt der Differenzbetrag die ausstehenden Einlagen auf das gezeichnete Kapital dar. Es handelt sich um eine latente Forderung der Kapitalgesellschaft an die Gesellschafter. Bis zu ihrer Einforderung ist sie auf der Passivseite der Bilanz vom Posten "Gezeichnetes Kapital" offen abzusetzen. Es verbleibt dort als Restbetrag der Posten "Eingefordertes Kapital". Diesem Betrag entsprechend wird auf der Aktivseite der Bilanz der Posten "Eingeforderte ausstehende Einlagen" ausgewiesen. Er hat Forderungscharakter und erscheint gesondert unter den Forderungen.^[1]

Zu Einzelheiten s. "Kapitalveränderungen".

Es wird gebucht:

1.	Ausstehende Einlagen	700.000 EUR
	Flüssige Mittel	300.000 EUR
	an Gezeichnetes Kapital	1.000.000 EUR
2.	Eingefordertes Kapital	500.000 EUR
	an Ausstehende Einlagen	500.000 EUR
3.	Noch nicht eingeforderte Einlagen	200.000 EUR
	an Ausstehende Einlagen	200.000 EUR

Ausstehende Einlagen					Gezeichnetes Kapital
Soll			Haben		Soll			Haben
1)	700.000	2)	500.000				1)	1.000.000
		3)	200.000

Flüssige Mittel					Noch nicht eingeforderte Einlagen
Soll			Haben		Soll			Haben
1)	300.000				3)	200.000

Eingefordertes Kapital
Soll			Haben
2)	500.000

Rz. 41

In der Bilanz wird

• auf der Aktivseite der eingeforderte, aber noch nicht eingezahlte Betrag unter den Forderungen gesondert ausgewiesen und entsprechend bezeichnet,
• werden die nicht eingeforderten Einlagen von dem Posten "Gezeichnetes Kapital" offen abgesetzt und
• wird der verbleibende Betrag als Posten "Eingefordertes Kapital" in der Hauptspalte der Passivseite ausgewiesen:

Aktiva

A.	Umlaufvermögen:
	II.	Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände:
		4.	Sonstige Vermögensgegenstände:
			Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital	500.000 EUR

Passiva

A.	Eigenkapital:
	Gezeichnetes Kapital		1.000.000 EUR
	Nicht eingeforderte, ausstehende Einlagen		200.000 EUR
	I.	Eingefordertes Kapital	800.000 EUR	800.000 EUR

[1] Nettomethode, § 272 Abs. 1 HGB; Winkeljohann/Hoffmann, in Beck'scher Bilanz-Kommentar, 10. Aufl. 2016, § 272 HGB Rz. 35, 36.

3.2.3 Eingeforderte Nachschüsse, Nachschusskapital

Rz. 42

Über ihre Einlagen hinaus können Gesellschafter einer GmbH verpflichtet sein, weitere Zahlungen an die Gesellschaft zu leisten. Es handelt sich um sog. Nachschüsse.

Das Recht der Gesellschaft ist in der Bilanz insoweit zu aktivieren, als

• die Einziehung der Nachschüsse beschlossen ist und
• den Gesellschaftern kein Recht zusteht, sich durch Verweisung auf den Geschäftsanteil von der Zahlung der Nachschüsse zu befreien.^[1]

Rz. 43

Auf der Aktivseite ist der nachzuschießende Betrag unter der Bezeichnung "Eingeforderte Nachschüsse" unter den Forderungen gesondert auszuweisen, soweit mit der Zahlung gerechnet werden kann. Auf der Passivseite ist ein entsprechender Betrag als "Kapitalrücklage" auszuweisen.^[2] Dadurch sollen die aus dem Nachschusskapital dem Unternehmen zus...