Gesellschafter A der ABC OHG hat im Januar 01 einen neuen Pkw erworben. Der Erwerb erfolgte durch den Gesellschafter selbst. Der Kaufpreis hat 30.000 EUR zuzüglich 5.700 EUR (19 %) Umsatzsteuer betragen (= Bruttolistenpreis von 35.700 EUR). Gesellschafter A vermietet dieses Fahrzeug für insgesamt 500 EUR zuzüglich 95 EUR Umsatzsteuer pro Monat an die ABC OHG.
Dieses Fahrzeug wird ausschließlich vom Gesellschafter A genutzt. Er nutzt das Fahrzeug sowohl für betriebliche als auch für private Fahrten. Gesellschafter A führt kein Fahrtenbuch, sodass nicht feststellbar ist, wie groß der Umfang der Privatfahrten tatsächlich ist.
Die private Nutzung ist nach der 1-%-Methode zu ermitteln. Das gilt auch dann, wenn die Personengesellschaft ein gemietetes Fahrzeug (Leasingfahrzeug) an seinen Gesellschafter zur privaten Nutzung überlässt. Die OHG muss deshalb die private Nutzung mit 1 % vom (auf 100 EUR abgerundeten) Bruttolistenpreis von 35.700 EUR ermitteln. Dieser Betrag ist der Umsatzsteuer zu unterwerfen. Ein Abzug von 20 % zum Ausgleich für die Kosten ohne Vorsteuerabzug ist nicht möglich, weil zwischen OHG und Gesellschafter ein Leistungsaustausch stattfindet. Die OHG rechnet wie folgt:
| 35.700 EUR × 1 % × 12 Monate = | 4.284,00 EUR |
| zzgl. 19 % Umsatzsteuer | 813,96 EUR |
| Bruttobetrag | 5.097,96 EUR |
Buchung der monatlichen Mietzahlung bei der Gesellschaft:
| Konto SKR 03/04 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03/04 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
|---|---|---|---|---|---|
| 4500/6500 | Fahrzeugkosten | 500,00 | |||
| 1576/1406 | abziehbare Vorsteuer 19 % | 95,00 | 1200/1800 | Bank | 595,00 |
Buchung der unentgeltlichen Überlassung an den Gesellschafter (Jahresbetrag):
| Konto SKR 03 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
|---|---|---|---|---|---|
| 1800/2100 | Privatentnahmen allgemein, Gesellschafter A | 5.097,96 | 8921/4645 | Verwendung von Gegenständen für Zecke außerhalb des Unternehmens 19 % USt (Kfz-Nutzung) | 4.284,00 |
| 1776/3806 | Umsatzsteuer 19 % | 813,96 |
Behandlung beim Gesellschafter: Der Gesellschafter ist unabhängig von der Gesellschaft Unternehmer im Sinn des Umsatzsteuergesetzes. Er muss für sich eine eigene Gewinnermittlung erstellen, in der er die steuerliche Behandlung des Pkw abwickelt. Gesellschafter A muss hier die Anschaffung, die laufenden Kosten und auch die Mieteinnahmen erfassen.
Buchung der Anschaffung:
| Konto SKR 03/04 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03/04 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
|---|---|---|---|---|---|
| 0320/0520 | Pkw | 30.000,00 | |||
| 1576/1406 | abziehbare Vorsteuer 19 % | 5.700,00 | 1200/1800 | Bank | 35.700,00 |
Buchung der Abschreibung
| Konto SKR 03/04 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03/04 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
|---|---|---|---|---|---|
| 4832/6222 | Abschreibung auf Kfz | 5.000,00 | 0320/0520 | PKW | 5.000,00 |
Buchung der Mieteinnahmen
| Konto SKR 03/04 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03/04 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
|---|---|---|---|---|---|
| 1200/1800 | Bank | 595,00 | 8200/4200 | Erlöse | 500,00 |
| 1776/3806 | Umsatzsteuer 19 % | 95,00 |
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