F+E-Controlling: Aktivierung von Entwicklungskosten / 1.3 Abgrenzung der Forschungs- und Entwicklungskosten

Aktivierung von Entwicklungskosten

In Anlehnung an die IFRS (IAS 38) wird eine Unterscheidung zwischen Forschungs- und Entwicklungskosten getroffen:

• Für Forschungskosten gilt ein Aktivierungsverbot.
• Entwicklungskosten können als Herstellungskosten immaterieller Vermögensgegenstände aktiviert werden, sofern gewisse Kriterien erfüllt sind.

Eine Aktivierung ist ausgeschlossen, wenn Forschung und Entwicklung nicht verlässlich voneinander unterschieden werden können.^[1]

Da die Unterscheidung im Alltag oft nicht leicht ist, gibt es eine Definition der beiden Begriffe, die besonders den sequenziellen Ablauf von Forschung und Entwicklung betont:^[2]

• Forschung ist die eigenständige und planmäßige Suche nach neuen wissenschaftlichen oder technischen Erkenntnissen oder Erfahrungen allgemeiner Art, über deren technische Verwertbarkeit und wirtschaftliche Erfolgsaussichten grundsätzlich keine Aussagen gemacht werden können.
• "Entwicklung ist die Anwendung von Forschungsergebnissen oder von anderem Wissen für die Neuentwicklung von Gütern oder Verfahren oder die Weiterentwicklung von Gütern oder Verfahren mittels wesentlicher Änderungen."

Praxis-Beispiel

Forschungstätigkeiten

Beispiele für Forschungstätigkeiten sind:

• Aktivitäten, die auf die Erlangung neuer Erkenntnisse ausgerichtet sind.
• Die Suche nach sowie die Abschätzung und endgültige Auswahl von Anwendungen für Forschungsergebnisse und anderem Wissen.
• Die Suche nach Alternativen für Materialien, Vorrichtungen, Produkte, Verfahren, Systeme oder Dienstleistungen.
• Die Formulierung, der Entwurf sowie die Abschätzung und endgültige Auswahl von möglichen Alternativen für neue oder verbesserte Materialien, Vorrichtungen, Produkte, Verfahren, Systeme oder Dienstleistungen.

Praxis-Beispiel

Entwicklungstätigkeiten

• Der Entwurf, die Konstruktion und das Testen von Prototypen und Modellen vor Aufnahme der eigentlichen Produktion oder Nutzung.
• Der Entwurf von Werkzeugen, Spannvorrichtungen, Prägestempeln und Gussformen unter Verwendung neuer Technologien.
• Der Entwurf, die Konstruktion und der Betrieb einer Pilotanlage, die von ihrer Größe her für eine kommerzielle Produktion wirtschaftlich ungeeignet ist.
• Der Entwurf, die Konstruktion und das Testen einer gewählten Alternative für neue oder verbesserte Materialien, Vorrichtungen, Produkte, Verfahren, Systeme oder Dienstleistungen.

[1] Gem. § 255 Abs. 2a HGB.

[2] Gem. § 255 Abs. 2a HGB.