Erstanwendung IFRS / 4.2 IFRS-Anpassungen der Buchwerte des Mutterunternehmens

Rz. 77

Bei der M-AG sind folgende Sachverhalte anzupassen:

1. Der Verlustvortrag beinhaltet ein künftiges Steuerminderungspotenzial, welches als aktive latente Steuern abzugrenzen ist, sofern die Voraussetzungen des IAS 12.24 i. V. m. 12.34 vorliegen. Dies ist offensichtlich der Fall, da nach dem Sachverhalt davon auszugehen ist, dass der Verlustvortrag in künftigen Perioden genutzt werden wird. Auf den Ausgleich innerhalb eines bestimmten Zeitraums (handelsrechtlich 5 Jahre gem. § 274 Abs. 1 Satz 4 HGB^[1]) kommt es dabei nicht an. Dementsprechend sind die aktiven latenten Steuern (vorbehaltlich der Saldierung gem. IAS 12.74) mit 40.000 GE anzusetzen:

   Aktive latente Steuern	40.000 GE
   an Gewinnrücklagen	40.000 GE

2. Da die Voraussetzungen für den Ansatz der Wiederbeschaffungskosten als Ersatz für den Nettoveräußerungswert gem. IAS 2.32 nicht vorliegen, sind zur Prüfung des Niederstwertprinzips die Anschaffungs- oder Herstellungskosten mit dem Nettoveräußerungswert gem. IAS 2.9 zu vergleichen. Danach ergibt sich keine zu erfassende Wertminderung. Dementsprechend sind die Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu bewerten. Es entsteht keine passive latente Steuer, da aufgrund der Sachverhaltsdarstellung die Anschaffungs- oder Herstellungskosten den Steuerbuchwert bilden. Auch ist in der Überleitung vom HGB zu IFRS keine aktive latente Steuer aufzulösen, da der nach HGB Bilanzierende – in Ausübung des Wahlrechts des § 274 Abs. 1 Satz 2 HGB – die Bilanzierung der unter HGB nur möglichen aktiven latenten Steuer unterließ.

   Vorräte	30.000 GE
   an Gewinnrücklagen	30.000 GE

3. Gem. IFRS 1. Appendix B 8 erfolgt zum Zeitpunkt der Erstellung der IFRS-Eröffnungsbilanz eine Klassifizierung der finanziellen Vermögenswerte auf Basis der zu diesem Zeitpunkt vorliegenden Fakten und Umstände. Im vorliegenden Fall handelt es sich um erfolgsneutral zum beizulegenden Zeitwert bewertete finanzielle Vermögenswerte i. S. d. IFRS 9. Kap. 4.1.2A. Diese finanziellen Vermögenswerte unterliegen – trotz des bilanziellen Wertansatzes zum beizulegenden Zeitwert – den Wertminderungsvorschriften des IFRS 9. Kap. 5.5.^[2] Da das Ausfallrisiko zum Übergangssstichtag auf die IFRS-Rechnungslegung nicht signifikant höher ist als zum Erwerbszeitpunkt^[3], ist die Wertberichtigung in Höhe des 12-month expected credit loss zu dotieren (500 GE). Da in der laufenden IFRS-Rechnungslegung die Wertberichtigungen nach IFRS 9. Kap. 5.5.14 erfolgswirksam innerhalb der GuV zu erfassen sind, erfolgt in der IFRS-Eröffnungsbilanz die Anpassungsbuchung gegen die Gewinnrücklagen. Diese lautet unter Berücksichtigung der auf diese Buchwertkorrektur vorzunehmenden Steuerabgrenzung:

   Gewinnrücklagen	300 GE
   aktive latente Steuern	200 GE
   an Finanzielle Vermögenswerte, erfolgsneutral zum beizulegenden Zeitwert bewertet	500 GE

   Die Differenz zwischen den um das Ausfallrisiko angepassten Anschaffungskosten und dem beizulegenden Zeitwert wird bei den erfolgsneutral zum beizulegenden Zeitwert bewerteten finanziellen Vermögenswerten in der laufenden IFRS-Rechnungslegung im sonstigen Gesamtergebnis aus unter bestimmten Bedingungen zu reklassifizierenden Posten erfasst. Zweckmäßigerweise erfolgt die Abgrenzung der Zeitwertanpassung aus diesen finanziellen Vermögenswerten in der Rücklage für Zeitwertbewertung; analoges gilt für die auf die Zeitwertanpassungen zuzurechnenden (passiven) latenten Steuern. ^[4]

   Finanzielle Vermögenswerte, erfolgsneutral zum beizulegenden Zeitwert bewertet	10.500 GE
   an Rücklage für Zeitwertbewertung	6.300 GE
   an Passive latente Steuern	4.200 GE

4. Die Vereinfachung für zusammengesetzte Finanzinstrumente^[5] ist nicht anwendbar, da die Verbindlichkeitskomponente noch nicht abgegangen ist. Insoweit ist retrospektiv die IFRS-Bilanzierung anzuwenden.

	Barwert des Kapitalbetrags (Abzinsung 8 Jahre, 7,5 % p. a.)	168.211 GE
+	Barwert der nachschüssigen Zinszahlungen von jährlich 15.000 GE
	(Abzinsung mit 7,5 % p. a., 8 Jahre)	87.859 GE
=	Wert der finanziellen Schuldkomponente	256.070 GE
	Gesamtwert des zusammengesetzten Finanzinstruments	300.000 GE
–	Wert der finanziellen Schuldkomponente	264.796 GE
=	Wert der Eigenkapitalkomponente (Kapitalrücklage)	43.930 GE

Bei retrospektiver Bilanzierung stellt sich folgendes Bild ein:

In GE	Verbindlichkeit	Kapitalrücklage	Zinsauszahlung	Zinsaufwand	Gewinnrücklage
1.1.2014	256.070	43.930
31.12.2014	260.275	43.930	15.000	19.205
31.12.2015	264.796	43.930	15.000	19.521	– 19.205
31.12.2016	269.656	43.930	15.000	19.860	– 38.726
31.12.2017	274.880	43.930	15.000	20.224	– 58.586
31.12.2018	280.496	43.930	15.000	20.616	– 78.810
31.12.2019	286.533	43.930	15.000	21.037	– 99.426
31.12.2020	293.023	43.930	15.000	21.490	-120.463
1.1.2021	293.023	43.930			-141.953

Nach HGB beträgt der in den Gewinnrücklagen erfasste Eigenkapitaleffekt (vor Steuern) – 105.000 GE (Erfassung der jährlichen Zinsauszahlungen i. H. v. 15.000 EUR p. a. als Zinsaufwand). Daraus folgt in der Überleitung von der HGB-Bilanz per 3...