Ermittlung der Gewerbesteuer / 8.3 Begriff der Arbeitslöhne für die Zerlegung (§ 31 GewStG)

Arbeitslöhne sind

  • die Vergütungen i. S. d. § 19 Abs. 1 Nr. 1 des EStG, soweit sie nicht durch andere Rechtsvorschriften von der Einkommensteuer befreit sind.
  • Zuschläge für Mehrarbeit und für Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit gehören unbeschadet der einkommensteuerlichen Behandlung zu den Arbeitslöhnen.

Zu den Arbeitslöhnen gehören nicht

  • Vergütungen, die an Personen gezahlt worden sind, die zu ihrer Berufsausbildung beschäftigt werden.
  • Nach dem Gewinn berechnete einmalige Vergütungen (z. B. Tantiemen, Gratifikationen).
  • Sonstige Vergütungen, soweit sie bei dem einzelnen Arbeitnehmer 50.000 EUR übersteigen.

    Die gesetzliche Regelung bedeutet, dass grundsätzlich für die übrige Vergütung (nach dem vollständigen Wegfall von Vergütungen nach § 31 Abs. 4 Satz 1 GewStG) eine Begrenzung bei der Berücksichtigung bei 50.000 EUR eintritt. Dies zielt zwar grundsätzlich auf die Vergütung der Geschäftsführung ab, ist aber nicht auf diese beschränkt.

 

Praxis-Beispiel

Begrenzte Berücksichtigung von Vergütungen

 
Betriebsstätte A Arbeitnehmer A1 40.000 EUR
  Arbeitnehmer A2 60.000 EUR
  Geschäftsführer 120.000 EUR
Zwischensumme   220.000 EUR
 
Betriebsstätte B Arbeitnehmer B1 35.000 EUR
  Arbeitnehmer B2 45.000 EUR
  Arbeitnehmer B3 (Prokurist) 70.000 EUR
Zwischensumme   150.000 EUR
Summe Löhne und Gehälter nach § 19 EstG 370.000 EUR

Kürzung entsprechend § 31 Abs. 4 Satz 2 GewStG

 
Betriebsstätte A Arbeitnehmer A1 0 EUR
  Arbeitnehmer A2 10.000 EUR
  Geschäftsführer 70.000 EUR
 
Betriebsstätte B Arbeitnehmer B1 0 EUR
  Arbeitnehmer B2 0 EUR
  Arbeitnehmer B3 (Prokurist) 20.000 EUR
 
Lohnsumme Betriebsstätte A   140.000 EUR
Lohnsumme Betriebsstätte B   130.000 EUR

Bei Unternehmen, die nicht von einer juristischen Person betrieben werden (Einzelfirmen, Personengesellschaften), erfolgt ein Ansatz für die im Betrieb tätigen Unternehmer (Mitunternehmer) von insgesamt 25.000 EUR.

 

Praxis-Beispiel

Zerlegung der Gewerbesteuer

Die R KG hat ihren Sitz und Ort der Geschäftsleitung in Freiburg. Weitere Betriebsstätten im Inland bestehen in Karlsruhe und Mannheim. Für 2016 ergibt sich ein Messbetrag von 11.075 EUR. Gesellschafter der KG sind:

  • Hans R (Komplementär) mit einem Festkapital von 150.000 EUR,
  • Clemens R (Kommanditist) mit einem Festkapital von 50.000 EUR.

Der Lohnaufwand lt. GuV der Handelsbilanz beträgt 1.900.000 EUR und verteilt sich auf Freiburg 1.000.000 EUR (einschl. Lohn Gesellschafter mit 120.000 EUR); Karlsruhe 500.000 EUR; Mannheim 400.000 EUR. Am Sitz der Gesellschaft in Freiburg sind 5 Auszubildende beschäftigt. Ihr Lohnaufwand beträgt 55.000 EUR. Die Gesellschafter sind ebenfalls ausschließlich in Freiburg tätig.

Ermittlung der anteiligen Messbeträge im Rahmen der Zerlegung:

 
  Gesamt Freiburg Karlsruhe Mannheim
  EUR EUR EUR EUR
Löhne und Gehälter lt. GuV 1.900.000 1.000.000 500.000 400.000
abzgl. gebuchter Lohnaufwand Gesellschafter (kein Arbeitslohn nach § 19 EStG) ./. 120.000 ./. 120.000 0 0
abzgl. Vergütungen Auszubildende ./. 55.000 ./. 55.000 0 0
zzgl. Vergütung Mitunternehmer § 31 Abs. 5 GewStG 25.000 25.000 0 0
Maßgebender Arbeitslohn 1.750.000 850.000 500.000 400.000
Anteil in % 100 48,6 28,6 22,8
Einheitlicher Messbetrag 11.075 5.383 3.167 2.525

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