Erbschaftsteuer: Steuerbefr... / 8.2 Begrenzung der Wohnfläche

Bei Kindern ist noch eine Besonderheit zu beachten. Hier wurde eine Begrenzung der Begünstigung auf eine Wohnfläche von 200 qm vorgenommen (§ 13 Abs. 1 Nr. 4c ErbStG). Soweit die Wohnfläche der Wohnung die Grenze von 200 qm übersteigt, kommt die Befreiung somit nicht zur Anwendung (R E 13.4 Abs. 7 Satz 3 ErbStR 2019). Nach der Gesetzesbegründung soll die an einer Quadratmeterzahl gebundene Regelung dazu dienen, eine Regelung zu finden, die den regional bestehenden Unterschieden der Grundstückswerte Rechnung trägt. Mit der Begrenzung auf 200 qm wird typisierend eine noch angemessene Größenordnung für ein Familienheim zugrunde gelegt.

Um die Wohnfläche zu berechnen, ist die Verordnung über die wohnungswirtschaftliche Berechnungen nach dem Zweiten Wohnungsbaugesetz (Zweite Berechnungsverordnung) heranzuziehen.

 

Praxis-Beispiel

Wohnflächenbegrenzung

Die verwitwete Mutter M hat ihre Tochter T zur Alleinerbin eingesetzt. Im Nachlass befindet sich nur ein von M bis zu deren Tod genutztes Einfamilienhaus mit einem gemeinen Wert von 2.500.000 EUR. Die Wohnfläche beläuft sich auf 250 qm. Nach dem Tod von M am 1.10.2019 zieht T unverzüglich in das Haus ein.

Lösung

Von der Steuerbefreiung des § 13 Abs. 1 Nr. 4c ErbStG wird nur eine Wohnfläche von 200 qm erfasst, 50 qm unterliegen der normalen Besteuerung bei T.

In die erbschaftsteuerliche Bemessungsgrundlage geht hier ein Betrag von 500.000 EUR (1/5 von 2.500.000 EUR) ein.

Dies führt bei T zu folgender Besteuerung:

 
Vermögensanfall (anteiliger Wert Wohnung) 500.000 EUR
abzüglich Beerdigungskostenpauschale ./. 10.300 EUR
abzüglich persönlicher Freibetrag (§ 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG) ./. 400.000 EUR
abgerundeter steuerpflichtiger Erwerb 89.700 EUR
Erbschaftsteuer (Steuersatz 11 %, § 19 Abs. 1 ErbStG) 9.867 EUR

Es ergibt sich für T eine Erbschaftsteuer i. H. v. 9.867 EUR.

M. E. müsste auch hier die Stundungsmöglichkeit des § 28 Abs. 3 Satz 2 ErbStG greifen.

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