Mit der Erbschaftsteuerreform wurde der Steuersatz in den Steuerklassen II und III bis zu einem Erwerb von 6.000.000 EUR einheitlich auf 30 % festgelegt. Für darüber hinausgehende Erwerbe betrug der Steuersatz damit im Jahr 2009 einheitlich 50 %. Darüber hinaus kommt für Personen der Steuerklassen II und III ein persönlicher Freibetrag von 20.000 EUR zur Anwendung. Ab dem Jahr 2010 gelten für die Steuerklasse II andere Steuersätze als in der Steuerklasse III (Änderung durch das Wachstumsbeschleunigungsgesetz).[1] An den persönlichen Freibeträgen hat sich jedoch nichts geändert.
Auswirkung der Steuerklasse II in 2010
Der Onkel O wendet seiner Nichte M am 1.2.2010 einen Geldbetrag i. H. v. 250.000 EUR zu. Am 1.4.2015 schenkt O seiner Nichte N nochmals 200.000 EUR.
Lösung
1. Zuwendung vom 1.2.2010
| Geldzuwendung | 250.000 EUR |
| abzüglich persönlicher Freibetrag nach § 16 Abs. 1 Nr. 5 ErbStG | ./. 20.000 EUR |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 230.000 EUR |
| Schenkungsteuer (Steuersatz 20 %, § 19 Abs. 1 ErbStG) | 46.000 EUR |
Die tatsächlich zu entrichtende Steuer i. H. v. 46.000 EUR entspricht der fiktiv zu entrichtenden Steuer, da sich hier weder die persönlichen Verhältnisse noch gesetzliche Änderungen ergeben haben.
2. Zuwendung am 1.4.2015
| Schenkung aus 2010 | 250.000 EUR |
| Schenkung aus 2015 | 200.000 EUR |
| Gesamterwerb | 450.000 EUR |
| abzüglich persönlicher Freibetrag nach § 16 Abs. 1 Nr. 5 ErbStG | ./. 20.000 EUR |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 430.000 EUR |
| Schenkungsteuer (Steuersatz 25 %, § 19 Abs. 1 ErbStG) | 107.500 EUR |
| abzüglich der fiktiven bzw. tatsächlichen Steuer auf den Vorerwerb | ./. 46.000 EUR |
| Festzusetzende Steuer | 61.500 EUR |
Auswirkung der Steuerklasse II in 2009
Der Bruder B wendet seiner Schwester S am 1.2.2009 einen Geldbetrag i. H. v. 270.000 EUR zu. Am 1.12.2009 schenkt der B seiner Schwester nochmals 198.000 EUR.
Lösung
1. Zuwendung vom 1.2.2009
| Geldzuwendung | 270.000 EUR |
| abzüglich persönlicher Freibetrag nach § 16 Abs. 1 Nr. 5 ErbStG | ./. 20.000 EUR |
| steuerpflichtiger Erwerb | 250.000 EUR |
| Schenkungsteuer (Steuersatz 30 %, § 19 Abs. 1 ErbStG) | 75.000 EUR |
Die tatsächlich zu entrichtende Steuer i. H. v. 75.000 EUR entspricht der fiktiv zu entrichtenden Steuer, da sich hier weder die persönlichen Verhältnisse noch gesetzliche Änderungen ergeben haben.
2. Zuwendung am 1.12.2009
| Schenkung aus 2009 | 270.000 EUR |
| Schenkung aus 2009 | 198.000 EUR |
| Gesamterwerb | 468.000 EUR |
| abzüglich persönlicher Freibetrag nach § 16 Abs. 1 Nr. 5 ErbStG | ./. 20.000 EUR |
| steuerpflichtiger Erwerb | 448.000 EUR |
| Schenkungsteuer (Steuersatz 30 %, § 19 Abs. 1 ErbStG) | 134.400 EUR |
| abzüglich der fiktiven bzw. tatsächlichen Steuer auf den Vorerwerb | ./. 75.000 EUR |
| festzusetzende Steuer | 59.400 EUR |
Zusammenrechnung und Steuerklasse II
Der Neffe N hat seiner Tante T am 1.11.2009 einen Geldbetrag i. H. v. 450.000 EUR geschenkt. Am 1.10.2019 schenkt der N seiner Tante nochmals 300.000 EUR.
Lösung
1. Zuwendung vom 1.7.2009
| Geldzuwendung | 450.000 EUR |
| abzüglich persönlicher Freibetrag nach § 16 Abs. 1 Nr. 7 ErbStG | ./. 20.000 EUR |
| steuerpflichtiger Erwerb | 430.000 EUR |
| Schenkungsteuer (Steuersatz 30 %, § 19 Abs. 1 ErbStG) | 129.000 EUR |
Die tatsächlich zu entrichtende Steuer i. H. v. 129.000 EUR entspricht der fiktiv zu entrichtenden Steuer, da sich hier weder die persönlichen Verhältnisse noch gesetzliche Änderungen ergeben haben.
2. Zuwendung am 1.1.2019
| Schenkung aus 2009 | 450.000 EUR |
| Schenkung aus 2019 | 300.000 EUR |
| Gesamterwerb | 750.000 EUR |
| abzüglich persönlicher Freibetrag nach § 16 Abs. 1 Nr. 7 ErbStG | ./. 20.000 EUR |
| steuerpflichtiger Erwerb | 730.000 EUR |
| Schenkungsteuer (Steuersatz 30 %, § 19 Abs. 1 ErbStG) | 219.000 EUR |
| abzüglich der fiktiven bzw. tatsächlichen Steuer auf den Vorerwerb | ./. 129.000 EUR |
| festzusetzende Steuer | 90.000 EUR |
Es zeigt sich auch ab 2010 in der Steuerklasse III, dass zwar nur ein persönlicher Freibetrag zum Abzug kommt, aber der Steuersatz gleich bleibt, obwohl die Wertgrenze von 600.000 EUR (§ 19 Abs. 1 ErbStG) überschritten wird.
Zusammenrechnung und Wechsel des Steuersatzes
Der Neffe N hat seiner Tante T am 1.10.2009 einen Geldbetrag i. H. v. 5.500.000 EUR geschenkt. Am 1.9.2019 schenkt der N seiner Tante T nochmals 3.000.000 EUR.
Lösung
1. Zuwendung vom 1.10.2009
| Geldzuwendung | 5.500.000 EUR |
| abzüglich persönlicher Freibetrag nach § 16 Abs. 1 Nr. 7 ErbStG | ./. 20.000 EUR |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 5.480.000 EUR |
| Schenkungsteuer (Steuersatz 30 %, § 19 Abs. 1 ErbStG) | 1.644.000 EUR |
Die tatsächlich zu entrichtende Steuer i. H. v.1.644.000 EUR entspricht der fiktiv zu entrichtenden Steuer, da sich hier weder die persönlichen Verhältnisse noch gesetzliche Änderungen ergeben haben.
2. Zuwendung am 1.9.2019
| Schenkung aus 2009 | 5.500.000 EUR |
| Schenkung aus 2019 | 3.000.000 EUR |
| Gesamterwerb | 8.500.000 EUR |
| abzüglich persönlicher Freibetrag nach § 16 Abs. 1 Nr. 7 ErbStG | ./. 20.000 EUR |
| steuerpflichtiger Erwerb | 8.480.000 EUR |
| Schenkungsteuer (Steuersatz 50 %, § 19 Abs. 1 ErbStG) | 4.240.000 EUR |
| abzüglich der fiktiven bzw. tatsächlichen Steuer auf den Vorer... |
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