Erbschaftsteuer: Berechnung / 5. Steuerklassen, Freibeträge und Steuersätze §§ 15 – 19 ErbStG

Die gesetzlichen Regelungen zur Berechnung einer Steuer sind im Erbfall weitgehend mit denen bei der Schenkung identisch. Es gibt aber Ausnahmen, z. B., dass bei Schenkungen die Freibeträge alle 10 Jahre wieder in Anspruch genommen werden können^[1] oder dass im Erbfall ein Pauschbetrag gem. § 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG für die anfallenden Erbfallkosten i. H. v. 10.300 EUR für die Bestattung, Verteilung des Nachlasses usw. gewährt wird.

[1] Vgl. § 14 ErbStG.

5.1 Steuerklassen und Freibeträge

Entscheidend für die steuerliche Beurteilung ist die Einstufung des Erwerbers in eine Steuerklasse. Dies ist abhängig von dem individuellen Naheverhältnis. Die Einordnung in die verschiedenen Steuerklassen ist über § 15 ErbStG geregelt, die persönlichen Freibeträge ergeben sich aus § 16 ErbStG.

Steuerklasse und persönlicher Freibetrag

Steuerklasse	Personenkreis	Freibetrag (seit 2009)
I	Ehegatte und Lebenspartner	500.000 EUR
	Kinder, Stiefkinder, Kinder verstorbener Kinder und Stiefkinder	400.000 EUR
	Enkelkinder	200.000 EUR
	Eltern und Großeltern bei Erbschaften	100.000 EUR
II	Eltern und Großeltern bei Schenkungen Geschwister Neffen und Nichten Stiefeltern, Schwiegereltern Geschiedene Ehegatten und Lebenspartner einer aufgehobenen Lebenspartnerschaft	20.000 EUR
III	alle übrigen Beschenkten und Erwerber (z. B. Tanten, Onkel, nicht verwandte Personen); Zweckzuwendungen	20.000 EUR

Praxis-Tipp

Freibetrag bei beschränkter Steuerpflicht

Bei beschränkter Steuerpflicht wird ein Freibetrag nach § 16 Abs. 2 ErbStG in Abhängigkeit vom Verwandtschaftsverhältnis wie bei unbeschränkter Steuerpflicht gewährt. Es kommt aber zu einer anteiligen Kürzung im Verhältnis zu dem nicht der inländischen Besteuerung unterliegen Vermögen.^[1]

[1] S. Abschnitt 1.2.

5.2 Besonderer Versorgungsfreibetrag

Zusätzlich werden – nur im Fall eines Erwerbs von Todes wegen – zur Berücksichtigung der besonderen Versorgung der Hinterbliebenen für den Ehegatten, den Lebenspartner und den unterhaltspflichtigen Kindern sog. besondere Versorgungsfreibeträge gewährt.

Besonderer Versorgungsfreibetrag

Steuerklasse	Personenkreis		Freibetrag
I	Ehegatte und Lebenspartner		256.000 EUR
I	Kinder und Stiefkinder
	- bis 5 Jahre		52.000 EUR
	- mehr als 5 bis 10 Jahre		41.000 EUR
	- mehr als 10 bis 15 Jahre		30.700 EUR
	- mehr als 15 bis 20 Jahre		20.500 EUR
	- mehr als 20 bis 27 Jahre	(vollendet)	10.300 EUR

Die besonderen Versorgungsfreibeträge werden gekürzt, wenn dem Erwerber durch den Tod des Verstorbenen Versorgungsbezüge zustehen, die nicht der Besteuerung unterliegen, insbesondere gesetzliche Rentenansprüche. Der Kapitalwert dieser anderen Versorgungsansprüche kürzt den jeweiligen Versorgungsfreibetrag. Der Kapitalwert der abzuziehenden Versorgungsbezüge ermittelt sich nach den allgemeinen Bewertungsvorschriften des § 13 BewG (bei auf bestimmte Zeit laufenden Versorgungsrenten) oder des § 14 BewG (bei lebenslangen Versorgungsrenten).

Praxis-Beispiel

Minderung des besonderen Versorgungsfreibetrags durch Versorgungsrenten

Erblasser E ist verstorben. Seine Witwe, die das 68. Lebensjahr vollendet hat, erhält eine lebenslange Witwenrente i. H. v. 1.000 EUR monatlich.

Der Witwe steht nach § 17 Abs. 1 ErbStG ein besonderer Versorgungsfreibetrag i. H. v. 256.000 EUR zu. Dieser Versorgungsfreibetrag wird jedoch um den nicht der Erbschaftsteuer unterliegenden Kapitalwert der Witwenrente gekürzt. Die Kürzung berechnet sich nach § 14 Abs. 1 BewG mit dem Jahreswert (12.000 EUR) und dem Vervielfältiger, der jährlich vom BMF veröffentlicht wird.^[1] Für 2023 ergibt sich für eine 68jährige Frau ein Vervielfältiger von 11,788. Der Versorgungsfreibetrag wird damit um (12.000 EUR x 11,788 =) 141.456 EUR gekürzt. Damit ist noch ein Versorgungsfreibetrag i. H. v. (256.000 EUR ./. 141.456 EUR =) 114.544 EUR bei der Erbschaftsteuerberechnung abzugsfähig.

[1] Die für 2023 geltenden Vervielfältiger ergeben sich aus BMF, Schreiben v. 14.11.2022, BStBl 2022 I S. 1629.

5.3 Sachliche Freibeträge

Neben den persönlichen Freibeträgen sind in § 13 ErbStG sachliche Freibeträge enthalten, die für einzelne begünstigte Wirtschaftsgüter in Abhängigkeit zur Steuerklasse gewährt werden.

Sachliche Freibeträge

Vorschrift	Begünstigung	Freibetrag (seit 2009)
§ 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a ErbStG	Hausrat (einschließlich Wäsche und Kleidungsstücke) durch Personen der Steuerklasse I	41.000 EUR
§ 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. b ErbStG	Andere bewegliche körperliche Gegenstände – soweit nicht befreit – durch Personen der Steuerklasse I	12.000 EUR
§ 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. c ErbStG	Hausrat (einschließlich Wäsche und Kleidungsstücke) und andere bewegliche körperliche Gegenstände – soweit nicht befreit – durch Personen der Steuerklassen II und III	12.000 EUR
§ 13 Abs. 1 Nr. 9 ErbStG	Steuerpflichtiger Erwerb, der bei Personen anfällt, die dem Erblasser unentgeltlich oder gegen unzureichendes Entgelt Pflege oder Unterhalt gewährt haben, soweit das Zugewendete als angemessenes Entgelt anzusehen ist ("Pflegepauschbetrag")	20.000 EUR

5.4 Steuersatz

In Abhängigkeit der Steuerklasse und des Werts des steuerpflichtigen Erwerbs ergibt sich der individuelle Steuersatz nach §...