Einkommensteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2012 / H 34.2 Steuerberechnung unter ...

Beispiel 1:

Berechnung der Einkommensteuer nach § 34 Abs. 1 EStG

Der Stpfl., der Einkünfte aus Gewerbebetrieb und Vermietung und Verpachtung (einschließlich Entschädigung i. S. d. § 34 EStG) hat, und seine Ehefrau werden zusammen veranlagt. Es sind die folgenden Einkünfte und Sonderausgaben anzusetzen:

Einkünfte aus Gewerbebetrieb		45.000 EUR
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
laufende Einkünfte		+ 5.350 EUR
Einkünfte aus Entschädigung i. S. d. § 34 Abs. 2 Nr. 2 EStG		+ 25.000 EUR
G. d. E.		75.350 EUR
Sonderausgaben		‐ 3.200 EUR
Einkommen		72.150 EUR
z. v. E.		72.150 EUR
z. v. E.	72.150 EUR
abzgl. Einkünfte i. S. d. § 34 Abs. 2 Nr. 2 EStG	‐ 25.000 EUR
verbleibendes z. v. E.	47.150 EUR
darauf entfallender Steuerbetrag		7.388 EUR
verbleibendes z. v. E.	47.150 EUR
zuzüglich ¹/5 der Einkünfte i. S. d.
§ 34 Abs. 2 Nr. 2 EStG	+ 5.000 EUR
	52.150 EUR
darauf entfallender Steuerbetrag	8.846 EUR
abzüglich Steuerbetrag auf das verbleibende
z. v. E.	‐ 7.388 EUR
Unterschiedsbetrag	1.458 EUR
multipliziert mit Faktor 5	7.290 EUR	7.290 EUR
tarifliche Einkommensteuer		14.678 EUR

Beispiel 2:

Berechnung der Einkommensteuer nach § 34 Abs. 1 EStG bei negativem verbleibenden z. v. E.

Der Stpfl., der Einkünfte aus Gewerbebetrieb hat, und seine Ehefrau werden zusammen veranlagt. Die Voraussetzungen des § 34 Abs. 3 und § 16 Abs. 4 EStG liegen nicht vor. Es sind die folgenden Einkünfte und Sonderausgaben anzusetzen:

Einkünfte aus Gewerbebetrieb, laufender Gewinn	+ 5.350 EUR
Veräußerungsgewinn (§ 16 EStG)	+ 225.000 EUR	230.350 EUR
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung		‐ 45.000 EUR
G. d. E.		185.350 EUR
Sonderausgaben		‐ 3.200 EUR
Einkommen/z. v. E.		182.150 EUR
Höhe der Einkünfte i. S. d. § 34 Abs. 2 EStG, die nach § 34 Abs. 1 EStG besteuert werden können; maximal aber bis zur Höhe des z. v. E.		182.150 EUR
z. v. E.	182.150 EUR
abzüglich Einkünfte i. S. d. § 34 Abs. 2 EStG	‐ 225.000 EUR
verbleibendes z. v. E.	‐ 42.850 EUR
Damit ist das gesamte z. v. E. in Höhe von 182.150 EUR gem. § 34 EStG tarifbegünstigt.
¹/5 des z. v. E. (§ 34 Abs. 1 Satz 3 EStG)	36.430 EUR
darauf entfallender Steuerbetrag	4.454 EUR
multipliziert mit Faktor 5	22.270 EUR
tarifliche Einkommensteuer		22.270 EUR

Beispiel 3:

Berechnung der Einkommensteuer nach § 34 Abs. 1 EStG mit Einkünften, die dem Progressionsvorbehalt unterliegen

(Entsprechende Anwendung des BFH-Urteils vom 22.9.2009 – BStBl 2010 II S. 1032)

Der Stpfl. hat Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit und aus Vermietung und Verpachtung (einschließlich einer Entschädigung i. S. d. § 34 EStG). Es sind folgende Einkünfte und Sonderausgaben anzusetzen:

Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit

10.000 EUR

Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung

laufende Einkünfte

+ 60.000 EUR

Einkünfte aus Entschädigung i. S. d. § 34 Abs. 2 Nr. 2 EStG

+ 30.000 EUR

G. d. E.

100.000 EUR

Sonderausgaben

‐ 3.200 EUR

Einkommen / z. v. E.

96.800 EUR

Arbeitslosengeld

20.000 EUR

z. v. E.

96.800 EUR

abzüglich Einkünfte i. S. d. § 34 Abs. 2 Nr. 2 EStG

‐ 30.000 EUR

verbleibendes z. v. E.

66.800 EUR

zuzüglich Arbeitslosengeld § 32b Abs. 2 EStG

+ 20.000 EUR

für die Berechnung des Steuersatzes gem. § 32b Abs. 2 EStG maßgebendes verbleibendes z. v. E.

86.800 EUR

Steuer nach Grundtarif

28.284 EUR

besonderer (= durchschnittlicher) Steuersatz

§ 32b Abs. 2 EStG

32,5852 %

Steuerbetrag auf verbleibendes z. v. E.

(66.800 EUR) unter Berücksichtigung des Progressionsvorbehalts

21.766 EUR

verbleibendes z. v. E.

66.800 EUR

zuzüglich ¹/5 der Einkünfte i. S. d. § 34 EStG

+ 6.000 EUR

72.800 EUR

zuzüglich Arbeitslosengeld § 32b Abs. 2 EStG

+ 20.000 EUR

für die Berechnung des Steuersatzes gem. § 32b Abs. 2 EStG maßgebendes z. v. E. mit ¹/5 der außerordentlichen Einkünfte

92.800 EUR

Steuer nach Grundtarif

30.804 EUR

besonderer (= durchschnittlicher) Steuersatz

33,1939 %

Steuerbetrag auf z. v. E. mit ¹/5 der außerordentlichen Einkünfte (72.800 EUR) unter Berücksichtigung des Progressionsvorbehalts

24.165 EUR

abzüglich Steuerbetrag auf das verbleibende z. v. E.

‐ 21.766 EUR

Unterschiedsbetrag

2.399 EUR

multipliziert mit Faktor 5

11.995 EUR

tarifliche Einkommensteuer

33.761 EUR

Beispiel 4:

Berechnung der Einkommensteuer nach § 34 Abs. 1 EStG bei negativem verbleibenden z. v. E. und Einkünften, die dem Progressionsvorbehalt unterliegen (>BFH-Urteil vom 17.1.2008 – BStBl 2011 II S. 21)