Doppelte Haushaltsführung: Welche Kosten als Betriebsausgaben gebucht werden dürfen

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• berufliche Veranlassung
• Umfang der abziehbaren Kosten
• Angemessenheit der Unterkunft

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontobezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV
Miete/Aufwendungen für doppelte Haushaltsführung Unternehmer	4212	6312		Sonstige betriebliche Aufwendungen
Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte und Familienheimfahrten (abziehbarer Anteil)	4678	6688		Sonstige betriebliche Aufwendungen
Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte und Familienheimfahrten (nicht abziehbarer Anteil)	4679	6689		Sonstige betriebliche Aufwendungen
Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte und Familienheimfahrten (Haben)	4680	6690		Sonstige betriebliche Aufwendungen
Verpflegungsmehraufwendungen im Rahmen der doppelten Haushaltsführung Unternehmer	4681	6691		Sonstige betriebliche Aufwendungen

So kontieren Sie richtig!

Ist die Begründung einer doppelten Haushaltsführung beruflich bzw. betrieblich veranlasst, können die Aufwendungen ohne zeitliche Begrenzung abgezogen werden, solange zwei Haushalte vorliegen. Zu den Aufwendungen, die im Zusammenhang mit einer doppelten Haushaltsführung entstehen können, gehören der Mehraufwand für Verpflegung, die Fahrtkosten, Unterkunftskosten und Umzugskosten. Die Kosten für Familienheimfahrten bucht der Unternehmer auf das Konto "Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte und Familienheimfahrten (abziehbarer Anteil)" 4678/6688 (SKR 03/04). Aufwendungen für Verpflegungsmehraufwand bucht der Unternehmer auf das Konto "Verpflegungsmehraufwendungen im Rahmen der doppelten Haushaltsführung Unternehmer" 4681/6691 (SKR 03/04) und die Aufwendungen für Unterkunft (Übernachtung) auf das Konto "Miete/Aufwendungen für doppelte Haushaltsführung Unternehmer" 4212/6312 (SKR 03/04).

Buchungssatz:

Miete/Aufwendungen für doppelte Haushaltsführung Unternehmer

an Bank/Kasse/Privateinlage

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Buchung der abziehbaren Kosten für eine doppelte Haushaltsführung

Rechtsanwältin Tilde wohnhaft in Hamburg, erwirbt von einem Berufskollegen zum 1.7.03 eine Kanzlei in Berlin. Da ein Umzug aus familiären Gründen nicht möglich ist und die tägliche Fahrt zur Arbeit für Tilde zu weit, mietet sie ab 1.8.03 eine kleine 2-Zimmer-Wohnung in Berlin als Zweitwohnung für 750 EUR Monatsmiete. Der Hauptwohnsitz und Lebensmittelpunkt von Tilde und ihrer Familie bleibt unverändert in Hamburg bestehen. Tilde fährt jedes Wochenende zu ihrer Familie nach Hamburg und legt hierbei eine Entfernung von 289 km zurück. Für die Miete und die vier Familienheimfahrten im August 03 ermittelt Tilde die steuerlich berücksichtigungsfähigen Aufwendungen wie folgt und nimmt entsprechende Buchungen vor:

Aufwandsermittlung und Buchungsvorschlag: Familienheimfahrten

Aufwendungen für Familienheimfahrten sind mit einer Entfernungspauschale von 0,30 EUR je vollem Entfernungskilometer zwischen dem Ort der Hauptwohnung und dem Ort der beruflichen Tätigkeitsstätte abzugsfähig.^[1]

Hinweis

Für die Jahre 2021 bis 2026 kann eine erhöhte Entfernungspauschale wie folgt geltend gemacht werden:

Die ersten 20 km mit je 0,30 EUR je km und

ab dem 21. km

0,35 EUR je km in 2021 bzw.

0,38 EUR je km in 2022 bis 2026.^[2]

Tilde ermittelt für die vier Familienheimfahrten 289 km * 0,30 EUR * 4 Fahrten = 346,80 EUR als abzugsfähige Betriebsausgaben.

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4678/6688	Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte und Familienheimfahrten (abziehbarer Anteil)	346,80	1890/2180		346,80

Aufwandsermittlung Buchungsvorschlag: Kosten der Unterkunft

Für die Zweitwohnung ist die Miete i. H. v. monatlich 750 EUR abzugsfähig, welche Tilde direkt von ihrem betrieblichen Bankkonto überweist.

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4212/6312	Miete/Aufwendungen für doppelte Haushaltsführung Unternehmer	750	1200/1800	Bank	750

Aufwandsermittlung und Buchung der Verpflegungsmehraufwendungen

Für die im Rahmen der doppelten Haushaltsführung entstehenden Verpflegungsmehraufwendungen kann Tilde in den ersten drei Monate (1.8.- 31.10.03) Aufwendungen in Höhe der Pauschalen geltend machen. Tilde fährt jeweils am Sonntag nach Berlin und Freitags wieder zurück nach Hamburg. Sie kann daher im August 03 folgende Verpflegungspauschalen geltend machen:

Abwesenheit 24 Stunden:
4 Wochen × 4 Tage = 16 × 28 EUR =	448 EUR
Abwesenheit mehr 8 Stunden:
4 Wochen × 2 Tage = 8× 14 EUR =	112 EUR
Verpflegungspauschalen 08/03=	560 EUR

Buchungsvorschlag: Verpflegungsmehraufwand

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4681/6691	Verpflegungsmehraufwendungen im Rahmen der doppelten Haushaltsführung Unternehmer	560	1890/2180	Privateinlagen	560

[1] § 9 Abs. 1 Nr. 5 S. 5 ff. EStG

[2] § 9 Abs. 1 Nr. 5 S. 9 EStG

3 Voraussetzungen für eine doppelte Haushaltsführung

Ist ein Unternehmer aufgrund dem Auseinander fallen von Wohn- und Beschäftigungsort und deren weiter Entfernung voneinander veranlasst, am Beschäftigungsort einen Zweitwohnsitz zu begründen, liegt steuerlich eine doppelte Haushaltsführung vor, wenn

• die doppelte Ha...