Direktversicherung / 4 Neuverträge: Zusagen ab dem 1.1.2005

Beiträge in eine Direktversicherung, die aufgrund einer nach dem 31.12.2004 erteilten Versorgungszusage geleistet werden, sind innerhalb des ersten Dienstverhältnisses seit dem 1.1.2018 steuerfrei bis zu 8 % der Beitragsbemessungsgrenze in der Rentenversicherung West (für 2024: 7.248 EUR = 8 % von 90.600 EUR); beitragsfrei bis 4 % der BBG (für 2024: 3.624 EUR = 4 % von 90.600 EUR). Die Steuerfreiheit beschränkt sich allerdings auf solche Zusagen, die

• eine kapitalgedeckte betriebliche Altersversorgung oder
• eine Rente aufgrund eines Auszahlungsplanes mit Restkapitalverrentung vorsehen.

Durch die Erhöhung der Steuerfreiheit auf 8 % ist der bis 2017 gültige zusätzliche steuerfreie Höchstbetrag von 1.800 EUR weggefallen.

4.1 Finanzierung durch Gehaltsumwandlung

Der Arbeitnehmer hat gem. § 1a Abs. 1 BetrAVG einen Anspruch auf Entgeltumwandlung für seine betriebliche Altersversorgung in Höhe von bis zu 4 % der jeweiligen Beitragsbemessungsgrenze in der allgemeinen Rentenversicherung. Er verzichtet insoweit auf einen Teil seines Gehalts. Der Arbeitgeber überweist dann die Versicherungsbeiträge. Da die Beiträge durch Barlohnumwandlung finanziert werden, unterliegt nur der gekürzte Barlohn dem Lohnsteuerabzug und der Sozialversicherungspflicht.

4.2 Finanzierung durch Arbeitgeber

Der Arbeitgeber kann die Beiträge zur Direktversicherung oder einen Teil davon als Zuschuss gewähren.

Seit 2022 ist der Arbeitgeber bei allen Entgeltumwandlungen verpflichtet, 15 % der eingesparten Sozialversicherungsbeiträge als Arbeitgeberzuschuss zu leisten.

4.3 Vervielfältigungsregel

Bei Beendigung eines Dienstverhältnisses können erheblich höhere Beiträge und Zuwendungen steuerfrei in eine Direktversicherung eingezahlt werden, und zwar 4 % der Beitragsbemessungsgrenze (West), für 2024 = 3.624 EUR, vervielfältigt mit der Anzahl der Beschäftigungsjahre, höchstens jedoch 10 Kalenderjahre.

Praxis-Beispiel

Direktversicherung mit Gehaltsumwandlung

Ein Arbeitnehmer erhält ein Bruttogehalt von monatlich 3.500 EUR (Steuerklasse IV, kinderlos, keine Kirchensteuer, 1,5 % Zusatzbeitrag). Ab 2024 werden monatlich 302 EUR (1/12 von 3.624 EUR) in die Direktversicherung eingezahlt, davon 262,61 EUR durch Gehaltsumwandlung zzgl. 15 % = 39,39 EUR durch verpflichtenden Arbeitgeberzuschuss.

Lohnabrechnungszeitraum 2024	Steuerpflichtig EUR	Steuerfrei EUR	Gesamt EUR
Gehalt	3.500,00		3.500,00
Direktversicherung durch Gehaltsumwandlung	–262,61	262,61
+ 15 % Arbeitgeberzuschuss (nicht zum Gesamtbrutto)		39,39
Gesamtbrutto			3.500,00
Steuerbrutto	3.237,39
Sozialversicherungsbrutto	3.237,39
Lohnsteuer (StKl. IV von 3.237,39 EUR)			–372,00
Solidaritätszuschlag			–0,00
Krankenversicherung (7,3 % + 0,75 % z. B von 3.237,39 EUR)			–260,61
Rentenversicherung (9,3 % von 3.237,39 EUR)			–301,08
Arbeitslosenversicherung (1,3 % von 3.237,39 EUR)			–42,09
Pflegeversicherung (2,3 % von 3.237,39 EUR)			–74,46
Monatliches Nettogehalt			2.449,76
Abzug Direktversicherung			–262,61
Auszahlungsbetrag			2.187,15

Buchungsvorschlag SKR 03/04: Gehaltsbuchung

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
4120/6020	Gehälter	3.500,00	1755/3790	Lohnverrechnung	3.539,39
4165/6140	Direktversicherung Arbeitgeber	39,39
1755/3790	Lohnverrechnung	3.539,39	1740/3720	Verbindlichkeiten aus Lohn und Gehalt	2.187,15
			1741/3730	Verbindlichkeiten Lohnsteuer	372,00
			1742/3740	Verbindlichkeiten SV	678,24
			1748/3725	Verbindlichkeiten aus Einbehaltungen (DV)	302,00