Wenn der Arbeitgeber auch bei Altverträgen keine Beiträge zur Direktversicherung zusätzlich zum Arbeitslohn übernehmen will, kann der Arbeitnehmer insoweit weiterhin auf einen Teil seines Gehalts in Höhe der Versicherungsbeiträge verzichten. Der Arbeitgeber überweist dann die Versicherungsbeiträge und führt die pauschale Lohnsteuer ab. Da die Beiträge durch Barlohnumwandlung finanziert werden, unterliegt nur der gekürzte Barlohn dem Lohnsteuerabzug. Das Sozialversicherungsbrutto mindert sich nicht, insofern spart der Arbeitgeber auch keine Sozialversicherungsbeiträge und muss keine 15 % Zuschuss leisten.
Die auf den Arbeitnehmer abgewälzte pauschale Lohnsteuer gilt nach § 40 Abs. 3 EStG als zugeflossener Arbeitslohn und mindert nicht die Bemessungsgrundlage für die individuelle Lohnsteuer.
Direktversicherung mit Gehaltsumwandlung (Altvertrag)
Ein Arbeitnehmer erhält ein Bruttogehalt von monatlich 3.500 EUR (Steuerklasse IV, kinderlos, keine Kirchensteuer, 1,5 % Zusatzbeitrag). Monatlich werden 146 EUR durch Gehaltsumwandlung in die Direktversicherung eingezahlt, die vor dem 1.1.2005 abgeschlossen wurde. Der Arbeitgeber wälzt die pauschale Lohnsteuer auf den Arbeitnehmer ab.
| Lohnabrechnungszeitraum 2024 | Steuerpflichtig EUR |
SV-pflichtig EUR |
Pauschal versteuert EUR |
Gesamt EUR |
|---|---|---|---|---|
| Gehalt | 3.500,00 | 3.500,00 | ||
| Direktversicherung durch Gehaltsumwandlung | –146,00 | 146,00 | ||
| Steuerbrutto | 3.354,00 | |||
| Sozialversicherungsbrutto | 3.500,00 | |||
| Abwälzungsbetrag pauschale Lohnsteuer (20 % von 146 EUR) | –29,20 | |||
| Abwälzungsbetrag pauschaler Solidaritätszuschlag (5,5 % von 29,20 EUR) | –1,60 | |||
| Gesamtbrutto | 3.469,20 | |||
| Lohnsteuer (StKl. IV von 3.354 EUR) | –399,25 | |||
| Solidaritätszuschlag | –0,00 | |||
| Krankenversicherung (7,3 % + 0,75 % z. B von 3.500 EUR) | –281,75 | |||
| Rentenversicherung (9,3 % von 3.500 EUR) | –325,50 | |||
| Arbeitslosenversicherung (1,3 % von 3.500 EUR) | –45,50 | |||
| Pflegeversicherung (2,3 % von 3.500 EUR) | –80,50 | |||
| Monatliches Nettogehalt | 2.336,70 | |||
| Abzug Direktversicherung | –146,00 | |||
| Auszahlungsbetrag | 2.190,70 |
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