Degressive Gebäudeabschreibung / 2 Abschreibungssätze

Bei der degressiven Gebäudeabschreibung handelt es sich um eine Abschreibung mit fallenden AfA-Sätzen (Staffelsätzen). Die AfA wird von der AfA-Bemessungsgrundlage (Anschaffungs- oder Herstellungskosten) berechnet.

Die Abschreibungssätze zur degressiven AfA stellen sich wie folgt dar^[1]:

Wirtschaftsgebäude		Mietwohnbauten		sonstige Gebäude
▪ Gebäude/-teil ist Betriebsvermögen	▪ Gebäude/-teil rechnet zum Privatvermögen oder Betriebsvermögen	Bauantragstellung bzw. im Erwerbsfall Kaufvertragsabschluss vor dem 1.1.1995
▪ keine Nutzung zu Wohnzwecken	▪ Nutzung zu Wohnzwecken
▪ Bauantragstellung bzw. im Erwerbsfall Kaufvertragsabschluss vor dem 1.1.1994
§ 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG		§ 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 3 EStG		§ 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG
▾		▾		▾
Höhe der AfA		Höhe der AfA		Höhe der AfA
		Bauantrag oder Erwerb nach dem 31.12.1995 und vor dem 1.1.2004
4 Jahre x 10 %		8 Jahre x 5 %		8 Jahre x 5 %
3 Jahre x 5 %		6 Jahre x 2,5 %		6 Jahre x 2,5 %
18 Jahre x 2,5 %		36 Jahre x 1,25 %		36 Jahre x 1,25 %
		(fiktive Nutzungsdauer 50 Jahre)
		Bauantrag oder Erwerb vor dem 1.1.1996
		4 Jahre x 7 %
(fiktive Nutzungsdauer 25 Jahre)		6 Jahre x 5 %		(fiktive Nutzungsdauer 50 Jahre)
		6 Jahre x 2 %
		24 Jahre x 1,25 %
		(fiktive Nutzungsdauer 40 Jahre)
		Bauantrag oder Erwerb nach dem 31.12.2003
		10 Jahre x 4 %
		8 Jahre x 2,5 %
		32 Jahre x 1,25 %
		(fiktive Nutzungsdauer 50 Jahre)
		Bauantrag oder Erwerb nach dem 31.12.2005
		Keine degressive AfA mehr möglich
		Es kann nur noch die lineare AfA nach § 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a EStG mit einem Abschreibungssatz von 2 % in Anspruch genommen werden

Die degressive AfA kann nur mit den angegebenen Staffelsätzen erfolgen. Der Ansatz höherer oder niedrigerer Sätze ist nicht zulässig. Ist AfA nach § 7 Abs. 5 EStG (zu Unrecht) überhöht vorgenommen worden, ist die weitere AfA während des verbleibenden Abschreibungszeitraums weiterhin von den ungekürzten Anschaffungs- oder Herstellungskosten vorzunehmen.^[2] Wird die AfA bewusst unterlassen, um dadurch Steuervorteile zu erlangen, darf sie nicht nachgeholt werden.^[3] Die unterlassene AfA fällt steuerrechtlich endgültig aus.^[4]

Ein Wechsel von der in Anspruch genommenen degressiven AfA gem. § 7 Abs. 5 EStG zur AfA nach der tatsächlichen Nutzungsdauer gem. § 7 Abs. 4 Satz 2 EStG ist nach höchstrichterlicher Rechtsprechung nicht zulässig.^[5] Die Finanzverwaltung beanstandet aber eine AfaA nicht und lässt diese demnach zu.^[6]

Wird ein zunächst zu fremden Wohnzwecken genutztes und gem. § 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 3 EStG mit 7 % degressiv abgeschriebenes Gebäude nunmehr zu fremdbetrieblichen Zwecken genutzt, muss der Steuerpflichtige nicht zur linearen AfA gem. § 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a EStG übergehen, sondern kann weiterhin eine degressive AfA gem. § 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG i. H. v. 5 % beanspruchen.^[7]

Absetzungen für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung sind nach dem Wortlaut des Gesetzes^[8] nur bei Gebäuden zulässig, bei denen die lineare AfA nach § 7 Abs. 4 EStG bemessen wird. Derartige Absetzungen sind jedoch auch bei Gebäuden nicht zu beanstanden, bei denen die degressive AfA nach § 7 Abs. 5 EStG vorgenommen wird.^[9]

[1] § 7 Abs. 5 EStG.

[2] BFH, Urteil v. 4.5.1993, VIII R 14/90, BStBl 1993 II S. 661.

[3] H 7.4 EStH "Unterlassene oder überhöhte AfA".

[4] BFH, Urteil v. 3.7.1980, IV R 31/77, BStBl 1981 II S. 255; BFH, Urteil v. 20.1.1987, IX R 103/83, BStBl 1987 II S. 491.

[5] BFH, Urteil v. 29.5.2018, IX R 33/16, BFH/NV 2018 S. 1019.

[6] R 7.4 Abs. 11 EStR "Absetzungen für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung bei Gebäuden".

[7] BFH, Urteil v. 15.2.2005, IX R 32/03, BStBl 2006 II S. 51.

[8] § 7 Abs. 4 Satz 3 EStG i. V. m. § 7 Abs. 1 letzter Satz EStG.

[9] R 7.4 Abs. 11 EStR.