1 Vorbemerkungen zum Arbeiten mit den Checklisten

 

Rz. 1

 
Hinweis

Für kleine und mittlere Unternehmen gibt es u. a. die Jahresabschluss-Checkliste 2022, Allgemein, Vorarbeiten, in der weitere praxisorientierte Checklisten verlinkt sind.

Die Erstellung eines Jahresabschlusses ist i. d. R. eine sehr komplexe Aufgabe, weil

  • vielfältige handels- und steuerrechtliche Vorschriften zu beachten sind und
  • die im Jahresabschluss abzubildende wirtschaftliche Lage des Unternehmens mit sehr unterschiedlichen und zum Teil gar nicht vorhersehbaren Details berücksichtigt werden muss.
  • Zudem kommen in diesem Jahr noch die Auswirkungen der Corona-Pandemie hinzu, die einerseits direkt die abzubildende Lage mehr oder weniger stark verändert haben dürfte und andererseits auch besondere Herausforderungen bezüglich des Erstellungs- und Prüfungsprozesses bedingen.

In einer solchen Situation werden durch die Verwendung von Checklisten vor allem eine Systematisierung und eine Beschleunigung der Abschlussarbeiten erreicht.

 

Rz. 2

Die Systematisierung soll bewirken:

  • zweckmäßige zeitliche Reihenfolge der einzelnen Erstellungsarbeiten,
  • Durchführung aller notwendigen Erstellungsarbeiten,
  • Beachtung aller einschlägigen gesetzlichen Bestimmungen,
  • Ausnutzung aller bilanzpolitischen Gestaltungsmöglichkeiten sowie
  • Schaffung der Voraussetzungen für den Nachvollzug und die Kontrolle der Abschlussarbeiten.
 

Rz. 3

Allein schon die Systematisierung der Abschlussarbeiten hat deren Beschleunigung zur Folge. Darüber hinaus erleichtert die durch Checklisten herbeigeführte Aufteilung der Abschlussarbeiten in Einzelaktivitäten das Delegieren von Aufgaben. Die für den Jahresabschluss Verantwortlichen werden auf diese Weise entlastet und können so die wichtigen Entscheidungen schneller vorbereiten und durchführen.

 

Rz. 4

Unterliegt das Unternehmen der Jahresabschlussprüfung durch externe Prüfer, so dient die planmäßige Verwendung von Checklisten bei der Abschlusserstellung zugleich einem reibungslosen Verlauf der Prüfung. Das wiederum reduziert Prüfungszeit und Prüfungskosten und hilft schließlich, unnötige Aufregungen zu vermeiden.

 

Rz. 5

Die in den Checklisten angesprochenen Vorgänge fallen zwar überwiegend in den Zeitraum nach dem Bilanzstichtag, ein Teil der Planungs- und Vorbereitungsaktivitäten muss jedoch schon vorher erfolgen. Unter diesem Aspekt wäre es deshalb nicht zweckmäßig, die Checklisten erst unmittelbar vor Beginn der eigentlichen Jahresabschlusserstellung zur Hand zu nehmen. Andererseits können die Checklisten durchaus auch punktuell, d. h. nur in Teilbereichen, herangezogen werden.

 

Rz. 6

Antworten auf die in den Bilanz-Checklisten gestellten Fragen sowie weitere Anregungen und Vertiefungen finden Sie im Handbuch der Bilanzierung. Deshalb sind bei den einzelnen "Checks" Verweise auf die einschlägigen Beiträge angegeben. Es sind je Frage die Antworten [ja] und [n. a.] für "nicht anzuwenden" möglich.

 

Rz. 6a

Komplett eingearbeitet mit Anwendungspflicht erstmals für das Geschäftsjahr 2022 wurden die Anpassung aus dem Gesetz zur Umsetzung der Digitalisierungsrichtlinie (DiRUG) sowie der DRÄS 11 bezüglich latenter Steuern. Dieser ändert DRS 18 und gilt für Konzernabschlüsse auf Basis von Empfehlungen zur Konzernrechnungslegung mit der Vermutung der GoB-Einhaltung bei Anwendung. Zudem hat das IDW einige Hinweise und Standards bekannt gegeben und auch die Rechtsprechung die GoB weiter ausgelegt. Wo relevant, sind zudem die steuerlichen Coronahilfspakete der Bundesregierung berücksichtigt. Im Bereich der IFRS gab es für das Jahr 2022 nur wenige und eher kleinere Anpassungen.

 

Rz. 6b

An relevanten Stellen wurde zudem auf mögliche Implikationen des Krieges in der Ukraine auf die Rechnungslegung und Prüfung hingewiesen, wobei insbesondere die inzwischen mehrfach aktualisierten fachlichen Hinweise des IDW[1] hierzu berücksichtigt wurden. Überdies wurden Hinweise zur Behandlung der Energiekrise eingearbeitet.

2 Auswahl der Checklisten für die Erstellung des Jahresabschlusses

 

Rz. 7

Bei der Anordnung der Positionen der Checkliste wurden die bestehenden Besonderheiten der Rechtsform und der Unternehmensgröße mit eingearbeitet. Für bestimmte Aspekte wurden gesonderte Checklisten erstellt, die nur von den betroffenen Unternehmen abzuarbeiten sind. Dabei ergibt sich das folgende Prüfschema, wobei die nicht unterlegten Felder Checklisten zur Bestimmung der Verzweigung darstellen und zu gesonderten Checklisten führen:

Abb. 1: Übersicht zur Auswahl der Checklisten für die Erstellung des Jahresabschlusses

3 Verpflichtung zur Abschlusserstellung

 

Rz. 8

Abb. 2: Prüfung des Vorliegens eines Handelsgewerbes

4 Einnahmenüberschussrechnung

 

Rz. 9

 
    Grundvoraussetzungen für die Anwendung der Vorschriften des § 4 Abs. 3 EStG  
[ja] [n. a.] Ist der Steuerpflichtige aufgrund gesetzlicher Vorschriften oder Aufforderung der Finanzbehörden nicht verpflichtet, Bücher zu führen und regelmäßig Abschlüsse zu erstellen? (siehe Rz. 8) Gewinnermittlung nach EStG, Rz. 72 ff.
[ja] [n. a.] Werden auch nicht freiwillig Bücher geführt un...

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