Buchführung

Zusammenfassung

 

Begriff

Mit der Buchführung halten Unternehmer alle – wirtschaftlichen und rechtlichen – Geschäftsvorfälle ihres Unternehmens im Geschäftsjahr zahlenmäßig fest. Dazu gehören vor allem die Geschäfte mit Kunden, Lieferanten und Banken. Am Jahresende muss die Buchführung die Aufstellung einer Bilanz und eine Gewinn- und Verlustrechnung ermöglichen. In der Buchführung werden alle Geschäftsvorgänge wie Mietzahlungen, Wareneinkäufe, Lohnzahlungen etc. in Konten chronologisch festgehalten. Erfasst werden bei der doppelten Buchführung auf Bestandskonten zudem alle Veränderungen im Betriebsvermögen (Maschinen, Fahrzeuge, Forderungen gegen Kunden), aber auch Verbindlichkeiten. Eine ordnungsgemäße Buchführung zeigt dem Unternehmer auf einen Blick, welches Vermögen bzw. welche Schulden er hat und ob sich seine unternehmerische Tätigkeit auszahlt.

 

Gesetze, Vorschriften und Rechtsprechung

Das Handelsrecht enthält für Kaufleute die Vorschriften zur Buchführung und Erstellung der Abschlüsse (§§ 238245 HGB). In der Abgabenordnung wird geregelt, unter welchen Voraussetzungen auch Nichtkaufleute buchführungspflichtig sind, wann diese Buchführungspflicht beginnt und endet (§ 141 AO). Die Finanzverwaltung hat aufgrund des BilMoG die Maßgeblichkeit der handelsrechtlichen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung für die Steuerbilanz vorgeschrieben (BMF, Schreiben v. 12.3.2010 und v. 22.6.2010, IV C 6 – S 2133/09/10001); zur Maßgeblichkeit niedrigerer handelsrechtlicher Bilanzwerte im Rahmen der steuerlichen Rückstellungsberechnung: OFD Münster, Verfügung v. 13.7.2012, S 2170a – 234 – St 12 – 33. Die wichtigsten Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung sind in R 5.2 EStR 2012 und H 5.2 EStH 2018 dargestellt. Bei der DV-gestützten Buchführung sind die entsprechenden Grundsätze von der Finanzverwaltung neu festgelegt worden: BMF, Schreiben v. 11.7.2019, IV A 4 – S 0316/19/10003:001, zu den Grundsätzen zur ordnungsmäßigen Führung und Aufbewahrung von Büchern, Aufzeichnungen und Unterlagen in elektronischer Form sowie zum Datenzugriff (GoBD). Das neue BMF-Schreiben gilt für Veranlagungszeiträume, die nach dem 31.12.2019 beginnen; BFH, Urteil v. 28.8.2014, V R 16/14, BFH/NV 2014 S. 2027: Anforderung an Buchnachweis bei Ausfuhrlieferung gem. § 6 Abs. 4 UStG i. V. m. § 13 UStDV: LfSt Bayern, Verfügung v. 20.1.2017, S 0316.1.1-3/5 St42, betr. Verlagerung der elektronischen Buchführung und von elektronischen Aufzeichnungen ins Ausland; LfSt Bayern, Verfügung v. 20.1.2017, S 0317.1.1-4/3 St42, betr. Archivierung von Rechnungen und Lieferscheinen auf CD; LfSt Bayern, Verfügung v. 20.1.2017, S 0317.1.1-3/5 St42, betr. Aufbewahrung und Archivierung von elektronischen Kontoauszügen; EuGH, Urteil v. 5.10.2016, Rs. C-576/15: Schätzung der Bemessungsgrundlage bei Unregelmäßigkeiten der Buchführung und betrügerischer Verschleierung von Lieferungen und Einnahmen; am 5.10.2018 (IV A 4 – S-0316 / 14 / 10003-13) hat die Finanzverwaltung den Entwurf zur "Neufassung" der GoBD veröffentlicht: Die Eingabe der BStBK zu Praxisproblemen bei der Anwendung der GoBD ist unter www.bstbk.de/de/presse/stellungnahmen verfügbar; AEAO zu § 146 AO: Ordnungsvorschriften für die Buchführung und für Aufzeichnungen, neu gefasst m. W. v. 19.6.2018 durch BMF, Schreiben v. 19.6.2018, IV A 4 – S 0316/13/10005:053; BFH, Urteil v. 14.11.2018, I R 81/16: Andere Gesetze i. S. d.§ 140 AO können auch ausländische Rechtsnormen sein. Eine in Deutschland beschränkt körperschaftsteuerpflichtige AG liechtensteinischen Rechts ist daher im Inland nach § 140 AO i. V. m. ihrer Buchführungspflicht aus liechtensteinischem Recht zur Buchführung verpflichtet.

1 Welche Aufgabe die Buchführung hat

Diese Aufgaben hat die Buchführung:

  • Die Buchführung ist die Grundlage für das gesamte betriebliche Rechnungswesen und die korrekte Besteuerung.
  • Aus der Buchführung ergeben sich als Basis für die Umsatz- und Einkommensteuer der Umsatz sowie der Gewinn.
  • Im Rahmen einer Betriebsprüfung ist die Betriebsprüfung ein Kontrollmittel für den Prüfer.
  • Anschlussprüfung auch bei vernichteten Unterlagen zulässig..
  • Anordnung einer Außenprüfung für einen bereits geprüften Zeitraum – Zweitprüfung – ist zulässig.
  • Die Buchführung informiert den Unternehmer genau, wie sich sein Vermögen und seine Schulden zusammensetzen. Aufwendungen und Erträge zeigen, was er u. U. ändern sollte; außerdem benötigt der Unternehmer sie zusammen mit dem Jahresabschluss, damit ihm die Bank langfristige Kredite und Kontokorrentkredite zu guten Konditionen einräumt bzw. belässt.
 

Hinweis

Der Unternehmer ist für ordnungsgemäße Buchführung verantwortlich

Für die Ordnungsmäßigkeit elektronischer Bücher und sonst erforderlicher elektronischer Aufzeichnungen einschließlich der eingesetzten Verfahren, ist allein der Steuerpflichtige verantwortlich. Dies gilt auch bei einer teilweisen oder vollständigen organisatorischen und technischen Auslagerung von Buchführungs- und Aufzeichnungsaufgaben auf Dritte, z. B. an Steuerberater oder Rechenzentren.

2 Wer buchführungspflichtig ist

2.1 Kaufleute sind handelsrechtlich buchführungspflichtig

Jeder Kaufmann ist verpflichtet, Bücher zu führen u...

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