In einem letzten Schritt ist es erforderlich, dass Sie Bezugsgrößen für die Hauptkostenstellen Ihres Betriebes auswählen, um die Gemeinkosten mit Hilfe von Kalkulations- bzw. Zuschlagssätzen auf die Kostenträger verteilen zu können. Den Kalkulationssatz erhalten Sie, indem Sie die gesamten Gemeinkosten der betrachteten Hauptkostenstelle ins Verhältnis zur jeweiligen Bezugsgröße setzen:

 
Kalkulationssatz = Gemeinkosten der Hauptkostenstelle
Bezugsgröße der Hauptkostenstelle

In der betrieblichen Praxis haben sich vor allem folgende gängige Bezugsgrößen für die einzelnen Hauptkostenstellen in Produktionsunternehmen herausgebildet:

 
Hauptkostenstelle Bezugsgröße Bemerkungen
Einkauf/Materialstelle
  • Materialeinzelkosten
Entspricht kaum dem Verursachungsprinzip, allerdings gibt es keine wirklichen Alternativen.
Fertigungsstellen
  • Fertigungslöhne bei Personal intensiver Produktion oder größeren Handwerksbetrieben
  • Arbeits- oder ­Maschinenstunden
  • Stückzahlen
  • Gewicht

Fertigungslöhne sind als Bezugsgröße heute nur noch bedingt geeignet, da der Anteil Lohn intensiver Fertigung ständig weiter zurückgeht.

Besser ist es, als Grundlage (Maschinen-)Stunden oder produzierte Stücke (v. a. Massenfertigung) zu wählen.
Vertrieb
  • Herstellkosten des Umsatzes
Es wird ein Zusammenhang zwischen den Vertriebskosten und der ­abgesetzten Menge bzw. dem Umsatz hergestellt. Dies ist insofern logisch, als dass die Kosten des Vertriebs durch den ­Verkauf der hergestellten Erzeugnisse gedeckt werden. Entsprechend werden Bestandsveränderungen bei der ­Ermittlung der Bezugsgröße berücksichtigt.
Verwaltung
  • Herstellkosten des Umsatzes
Zwar besteht zwischen den Verwaltungsgemeinkosten und den Herstellkosten kein direkter Zusammenhang. Allerdings werden die Herstellkosten in diesem Fall aus Vereinfachungsgründen als Bezugsgröße gewählt.
Forschung und ­Entwicklung
  • Herstellkosten
Bei den Gemeinkosten des F&E-Bereichs wird meist analog zu den Verwaltungsgemeinkosten verfahren. Entspricht ebenfalls nur bedingt dem Verursachungsprinzip.

Tab. 3: Auswahl möglicher Bezugsgrößen für gängige Hauptkostenstellen

 

Praktikable Größen

Bei den in der Tabelle vorgestellten Bezugsgrößen handelt es sich um in der Praxis häufig genutzte Bezugsgrößen für bestimmte Hauptkostenstellen. Zwar können Sie sie wahrscheinlich ohne Schwierigkeiten übernehmen. Sie sollten aber in Ihrer individuellen Situation überlegen, ob es keine bessere Lösung für Ihren Betrieb gibt.

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