Bertram/Kessler/Müller, Haufe HGB Bilanz Kommentar, HGB ... / 3.6 Beispiel Teil 3 – Aufwands- und Ertragskonsolidierung sowie Zwischenergebniseliminierung

Rz. 36

Aufbauend auf Teil 1 und Teil 2 sei nun angenommen, dass M an G Fertigerzeugnisse mit HK von 18 Mio. EUR für einen Rechnungsbetrag (vereinfachend wird von der Darstellung der USt abgesehen) von 20 Mio. EUR liefert, die G sofort bezahlt und in der gleichen Periode für 24 Mio. EUR an Dritte auf Ziel weiterverkauft. G wiederum liefert am Jahresende Fertigfabrikate für 30 Mio. EUR an M, die HK i. H. v. 24 Mio. EUR erforderten und nicht sofort verkauft werden. M begleicht die Rechnung noch im laufenden Jahr, wozu ein Kredit i. H. v. 30 Mio. EUR aufgenommen wird. Zinsen und Tilgungszahlungen werden erst im darauf folgenden Gj fällig. Der Steuersatz beträgt 30 %. Aufbauend ergeben sich vor der Neubewertung des Grundstücks folgende Bilanzen:

Aktiva	Bilanz (HB II) 31.12.02 (M-AG) (in Mio. EUR)			Passiva
Anteile an Beteiligungen		38	EK		48
Vorräte		30	Gewinn		1,4
Bankguthaben		20	sonst. Verb.		18
Ford. ggü. Beteiligungen		10	Verb. aus Steuern		0,6
			Bankkredit		30
		98			98

Aktiva	Bilanz (HB II) 31.12.02 (G-GmbH) (in Mio. EUR)			Passiva
Grundstücke		50	EK		50
Forderung		24	Gewinn		7
Bankguthaben		10	sonst. Verb.		24
Kasse		10	Verb. ggü. Beteiligungen		10
			Verb. aus Steuern		3
		94			94

Wie in Teil 1 und Teil 2 führen die Schritte 1 und 2 nach der Neubewertung und Berücksichtigung latenter Steuern (auf das Grundstück) zu folgender Bilanz:

Aktiva	Bilanz (HB III) 31.12.02 (G-GmbH neu) (in Mio. EUR)			Passiva
Grundstücke		70	EK		64
Forderung		24	Gewinn		7
Bankguthaben		10	sonst. Verb.		24
Kasse		10	Verb. ggü. Beteiligungen		10
			Verb. aus Steuern		3
			Passive latente Steuern		6
		114			114

Entsprechend der Beteiligungsquote ist dann die Summenbilanz zu bilden, in der zu den Werten der M-AG (und der vollen Werte der einbeziehungspflichtigen TU, die hier nicht dargestellt sind) die anteiligen Werte der G-GmbH hinzuzuaddieren sind (Tab. 4). Die Hinleitung zur Konzernbilanz ist wie folgt durchzuführen:

Bilanz (in Mio. EUR)	M		G (neu)		Summen-bilanz		Kons.		Konzern
	A	P	A	P	A	P	A	P	A	P
Grundstücke			70		35				35
Anteile an Beteiligungen	38				38			38
Vorräte	30				30			3	27
Forderungen			24		12				12
Ford. ggü. Beteiligungen	10				10			5	5
Bankguthaben	20		10		25				25
Kasse			10		5				5
GoF							6		6
EK		48		64		80	32			48
Gewinn		1,4		7		4,9	2,1			2,8
Verb. ggü. Beteiligungen				10		5	5
Lat. Steuern				6		3				3
Bankkredit		30				30				30
Sonstige Verb.		18		24		30				30
Verb. aus Steuern		0,6		3		2,1	0,9			1,2
	98	98	114	114	155	155	46	46	115	115

Tab. 4: Konsolidierungsschritte bei anteiliger Berücksichtigung von G in der Summenbilanz

Die Summenbilanz setzt sich wieder aus den Werten der M-AG und den entsprechend der Beteiligungsquote anteilig berücksichtigten (50 %) Werten der G-GmbH zusammen. I. R. d. Kapital- und Schuldenkonsolidierung werden die Positionen "Anteile an Beteiligungen" und "Verb. ggü. Beteiligungen" eliminiert. Die Position "Ford. ggü. Beteiligungen" ist um den konzerninternen Teil (50 % von 10 Mio. EUR) zu kürzen – die verbleibende Forderung i. H. v. 5 Mio. EUR besteht gegen die anderen Gesellschafter der G-GmbH. Darüber hinaus wird der GoF berücksichtigt sowie das EK aus der Summenbilanz um den anteiligen EK-Wert von G gekürzt.

I. R. d. Aufwands- und ErtragsKons und Zwischenergebniseliminierung ist zunächst das Lieferungsgeschäft von M an G zu betrachten: Da der Weiterverkauf der Erzeugnisse in der gleichen Periode stattgefunden hat, ergibt sich lediglich die Notwendigkeit, die Aufwendungen und Erträge zu korrigieren. Konkret lautet der Buchungssatz:

Konto	Soll	Haben
Umsatzerlöse (M)	10 Mio.
Bezogene Leistungen (Aufwand) (G)		10 Mio.

Das andere Geschäft endet mit einer Lieferung des GemeinschaftsUnt an M (in deren Lager), d. h., dass auch der entstandene Zwischengewinn von 6 Mio. EUR zu eliminieren ist. Die Konsolidierungsbuchung hat – da nach der quotalen Einbeziehung nur noch 50 % der Beträge in der Summenbilanz stehen – folgendes Aussehen:

Konto	Soll	Haben
Umsatzerlöse (G)	15 Mio.
Bestandsveränderungen		12 Mio.
Vorräte		3 Mio.
(Steuern)		(0,9) Mio.
(Gewinn)		(2,1) Mio.

Da in der GuV die Beträge der Aufwendungen und Erträge nicht gleich sind, ergibt sich ein veränderter Gewinn, der hier in Klammern dargestellt ist. In der GuV stellt sich dies wie folgt dar:

GuV (in Mio. EUR)	M		G		Summen-GuV		Korrektur		Konzern
	A	P	A	P	A	P	A	P	A	P
Umsatzerlöse		20		54		47	25			22
Bestandsveränderungen								12		12
Aufwand/HK	18		44		40			10	30
Steuern	0,6		3		2,1			0,9	1,2
Gewinn	1,4		7		4,9			2,1	2,8

Tab. 5: Konsolidierungsschritte bei anteiliger Berücksichtigung von G in der Summenbilanz

Es wurden somit die internen Gewinne resp. Steuerverbindlichkeiten aus der Lieferung der Fertigerzeugnisse von G an M eliminiert, da die Erzeugnisse in den Bestand von M eingegangen sind und noch nich...