Baugewerbe / 4.3 Steuerentstehung bei Anwendung des Reverse-Charge-Verfahrens

Führt ein ausländischer Unternehmer im Inland eine steuerbare und steuerpflichtige Werklieferung oder sonstige Leistung aus^[1] oder wird eine Bauleistung an einen Unternehmer ausgeführt, der selbst Bauleistungen ausführt^[2], wird der Leistungsempfänger der Schuldner der Umsatzsteuer. In diesen Fällen entsteht die Umsatzsteuer – unabhängig davon, ob die beteiligten Vertragsparteien ansonsten ihre Umsätze nach vereinbarten oder vereinnahmten Entgelten besteuern – mit Ausstellung der Rechnung, spätestens jedoch mit Ablauf des Monats, der auf die Ausführung der Leistung oder der Teilleistung folgt. Aber auch hier gilt: Wird eine Anzahlung vor Ausführung der Leistung oder Teilleistung gezahlt, entsteht insoweit die Umsatzsteuer mit der Zahlung.^[3]

Praxis-Tipp

Zusammenhang von Steuerentstehung und Steuerschuldnerschaft

Der Gesetzgeber hat die Regelung zur Steuerentstehung^[4] und zum Steuerschuldner^[5] systematisch in verschiedene Absätze getrennt. Daraus könnte – der Formulierung folgend – auch abgeleitet werden, dass die Steuer bei Bauleistungen auch dann nach der Sonderregelung des Reverse-Charge-Verfahrens entsteht, wenn der Leistungsempfänger nicht zum Steuerschuldner nach Abs. 5 der Regelung wird. Dies entspricht aber nicht dem Willen des Gesetzgebers, sodass § 13 b Abs. 2 UStG zur Steuerentstehung nur dann anzuwenden ist, wenn der Leistungsempfänger auch Schuldner der Umsatzsteuer wird.

[1] § 13 b Abs. 2 Nr. 1 UStG i. V. m. § 13b Abs. 5 Satz 1 UStG.

[2] § 13 b Abs. 2 Nr. 4 UStG i. V. m. § 13 b Abs. 5 Satz 2 UStG.

[3] § 13 b Abs. 4 UStG.

[4] § 13 b Abs. 2 UStG.

[5] § 13 b Abs. 5 UStG.