Außenprüfung: Kfz-Gewerbe / 4 Kalkulation, Verprobung

Der Betriebsprüfer wird sich zunächst einen Überblick über die Geschäftsfelder des Betriebes verschaffen und seine Prüfungstätigkeit danach ausrichten:

Prüfschema

Geschäftsfelder	Prüfungsschwerpunkte
Neu und Gebrauchtwagenhandel	Mengenverprobung Neu- und Gebrauchtwagen Rabattsystem des Herstellers Abrechnung mit den Leasinggesellschaften Vorführwagen und private Kfz-Nutzung sowie Kfz-Gestellung an Arbeitnehmer Abgabe von Fahrzeugen an Arbeitnehmer Differenzbesteuerung Ggf. Internethandel Incentives oder Verkaufsprämien vom Hersteller, von Leasinggesellschaften oder Reifenherstellern Werkstattumsätze, Garantieumsätze Nebengeschäfte
Gebrauchtwagenhandel	Mengenverprobung der Gebrauchtwagen Differenzgeschäfte Ggf. Internethandel Private Kfz-Nutzung und Kfz-Gestellung an Arbeitnehmer Incentives oder Prämien von Leasinggesellschaften oder Reifenherstellern Werkstattumsätze Wer führt die Fahrzeugaufbereitung durch
Internethandel	Welche Portale werden bedient bzw. abgearbeitet Incentives oder Prämien von Großlieferanten bzw. Leasinggesellschaften Von wem werden die Fahrzeuge aufbereitet Wer führt kleinere Reparaturen aus
Nutzfahrzeuge	Wie ist die Verteilung der Rabatte einzelner Kunden im LKW- und PKW-Bereich, bzw. Betriebs- und Privatbereich
Importe, Exporte	Überprüfung der "Fahrzeugbewegung" und des Belegnachweises
Werkstatt	Vergleich des Lohneinsatzes mit den verbuchten Lohnerlösen Inventuransätze und "Schwund" Ölverbrauch
Nebengeschäfte	Verprobung des Reifenlagers Abgleich der jährlichen Einlagerung mit Reifenmontage Abgleich verauslagter Kfz-Gebühren Abgleich der Provisionen für Leasing oder Finanzierungs- oder Garantievermittlung Abgleich der Reparaturen mit der im Haus durchgeführten Hauptuntersuchung

Tab. 1: Prüfschema

4.1 Innerer Betriebsvergleich

Zur Durchführung des inneren Betriebsvergleiches wird der Betriebsprüfer zunächst versuchen, Geschäftsbereiche zu selektieren und die entsprechenden Einkäufe und Verkaufe zu gruppieren. Denkbar sind hierbei

• Neuwagen,
• ggf. Verkäufe an Unterhändler,
• Gebrauchtwagen mit Regelversteuerung,
• Gebrauchtwagen mit Differenzbesteuerung,
• Jahreswagen, Leasingrückläufer, etc.,
• Hof- und Internethandel,
• Reifenhandel,
• Werkstattumsätze,
• Leasinggeschäfte,
• Finanzierungen,
• Gebührenverauslagungen.

Diese Ein- und Verkäufe bzw. Umsätze können dann je nach Umfang jährlich, vierteljährlich oder monatlich gegenübergestellt werden. Ersichtlich werden die Betriebsstruktur, Änderungen der Struktur und der Margen sowie besondere Geschäftsvorfälle ("Ausreißer").

4.2 Mengenvergleich

Als Zweites wird der Betriebsprüfer einen Mengenvergleich, getrennt für Neuwagen und Gebrauchtwagen, durchführen.

Praxis-Beispiel

Mengenvergleich bei Neuwagen

Der Betriebsprüfer bereitet Ein- und Verkäufe wie folgt auf und stimmt diese mit dem Inventurbestand ab:

	NW	VFW	Su
AB	100	10	110
EK	1000		1000
NW > VFW	-50	50	0
VK NW	-800		-800
VK VFW		-55	-55
rechnerischer SB	250	5	255
Buchbestand	251	4	255
Differenz	1	-1

Es ergeben sich folgende Fragen: Sind alle Vorführwagen richtig bilanziert? Sind alle Einkäufe erfasst? Wurde ein Fahrzeug entnommen oder an Arbeitnehmer "überlassen"?

Kfz-Händler gelten steuerlich als gewerbliche Unternehmer und müssen den Wareneingang gesondert aufzeichnen. Dies beinhaltet auch die handelsübliche Bezeichnung der Ware. Dazu gehört bei Kraftfahrzeugen neben der Marken- und Typenbezeichnung immer die Fahrgestellnummer sowie ggf. das Kfz-Kennzeichen.

Der Betriebsprüfer kann daher auch den Fahrzeugbestand wie folgt aufbereiten und mit dem verbuchten Werten abgleichen.

FG-Nr	AB	EKP	VKP	SB	Marge
XYZ1234		3.000		3.000
DEF6789	5.000			5.000
ABC 5678		10.000	12.000		2.000
…..
Summe	5.000	13.000	12.000	8.000	2.000
Anzahl	1	2	1	2	1

4.3 Äußerer Betriebsvergleich

Beim äußeren Betriebsvergleich wird der zu prüfende Betrieb mit der Branche verglichen. Dazu muss zunächst die erklärte Gewinnermittlung in die Bereiche Handel, Reparatur und Zubehör getrennt werden. Danach können aus den einzelnen Sparten die Kennzahlen wie folgt berechnet und mit den Branchenwerten verglichen werden:

Mittelwerte Richtsatzsammlung 2014

	Roh-aufschlag	Roh-gewinn I	Roh-gewinn II	Halbrein-gewinn	Rein-gewinn
Kfz-Einzelhandel	23 %	19 %		11 %	6 %
Kfz-Reparatur		55 %	40 %	23 %	15 %
Kfz-Zubehörhandel	56 %	36 %		23 %	10 %

Beispielsrechnung für Kfz-Handel

		Beispielswert	Betrieb	Richtsatz	Betrieb	Richtsatz
	wirtschaftlicher Umsatz	1.000.000	100 %	100 %
-	Waren-/Materialeinsatz	-800.000			100 %	100 %
=	Rohaufschlag	200.000			25 %	23 %
=	Rohgewinn I	200.000	20 %	19 %
-	Einsatz an Werkstattlöhnen	0
=	Rohgewinn II	200.000
-	Allg. sachl. Betr.aufwand	-70.000
=	Halbreingewinn	130.000	13 %	11 %
-	Besond. sachl. u. pers. Betr.aufwand	-50.000
=	Reingewinn	80.000	8 %	6 %

Fazit: Der Betrieb liegt leicht über dem Mittelwert: Größere Abweichungen bedürften einer Klärung.

4.4 Margenabgleich

Im Neuwagengeschäft können die Margen der verkauften PKWs mit den durchschnittlichen Margen der Typen (z. B. Polo, Golf, Passat, …) verglichen werden. Größere Abweichungen sollten g...