Anzahlungen, erhaltene / 6 Buchung der erhaltenen Anzahlungen nach der Bruttomethode: Bruttobetrag als Verbindlichkeit

Bei der Bruttomethode wird die erhaltene Anzahlung nicht mit dem Nettobetrag, sondern mit dem Bruttobetrag als Verbindlichkeit auf der Passivseite ausgewiesen. Der Bruttobetrag muss dann unverändert auf der Habenseite stehen bleiben.

Da aber auch bei der Bruttomethode die Umsatzsteuer an das Finanzamt gezahlt werden muss, wird gleichzeitig (zusätzlich) eine Umsatzsteuerverbindlichkeit ausgewiesen. Zum Ausgleich benötigt der Unternehmer nun ein Gegenkonto auf der Sollseite. Dieses Gegenkonto ist das Konto "Umsatzsteueraufwand", sodass die Umsatzsteuer als Betriebsausgabe gebucht wird.

Praxis-Beispiel

Abwicklung der Endabrechnung nach der Bruttomethode

Herr Huber hat von seinem Kunden Krämer eine Bestellung über Waren im Wert von 50.000 EUR zuzüglich Umsatzsteuer erhalten. Die Lieferung ist für den Juni 01 vorgesehen. Der Kunde Krämer überweist vereinbarungsgemäß eine Anzahlung von 23.800 EUR, die am 22.1.01 dem Konto von Herrn Huber gutgeschrieben wurde.

Herr Huber muss den Betrag als Verbindlichkeit ausweisen und die Umsatzsteuer von 3.800 EUR, die in der Anzahlung von 23.800 EUR enthalten ist, in seiner Umsatzsteuer-Voranmeldung für den Monat Januar 01 erfassen. Er bucht die Anzahlungen nach der sog. Bruttomethode.

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200/1800	Bank	23.800	1719/3280	Erhaltene Anzahlungen, Restlaufzeit bis 1 Jahr	23.800

Diese Konten für "Erhaltene Anzahlungen" sind keine automatischen Konten, bei denen die Umsatzsteuer herausgerechnet wird. Konsequenz ist, dass die Umsatzsteuer mit dieser Buchung nicht erfasst wird. D. h., Herr Huber muss die Umsatzsteuer in einer weiteren Buchung erfassen.

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4350/7675	Verbrauchsteuer	3.800	1776/3806	Umsatzsteuer 19 %	3.800

Da Herr Huber die Anzahlung seinem Kunden Krämer innerhalb seiner Buchführung zuordnen will, bucht er die Anzahlung auf das Debitorenkonto.

Buchung bei Anzahlung:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1593/1495	Verrechnungskonto erhaltene Anzahlungen bei Buchung über Debitorenkonto	23.800	12520/12520	Kunde Krämer	23.800

Das Verrechnungskonto hat lediglich eine Korrekturfunktion, damit in der Buchführung und damit auch in der Bilanz keine Gewinnauswirkungen eintreten.