Anschaffungskosten, Besonderheiten bei Gebäuden

Wo die Probleme sind:

  • Erwerb eines Grundstücks mit aufstehendem Gebäude
  • Aufteilung der Anschaffungskosten
  • Abzugsfähig Abschreibung

1 So kontieren Sie richtig!

 
Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontobezeichnung SKR 03 SKR 04 Eigener Kontenplan Bilanz/GuV
Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Boden 0050 0200   Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Boden
Geschäftsbauten (Fabrikbauten) 0090/0165 (0170) 0240/0340 (0350)   Geschäftsbauten (Fabrikbauten)
Betriebsvorrichtungen 0280 0470   Betriebsvorrichtungen

So kontieren Sie richtig!

Sind Anschaffungskosten im Zusammenhang mit dem Erwerb eines Grundstücks, eines Gebäudes oder einer Betriebsvorrichtung entstanden, sind diese Aufwendungen über die Konten des Anlagevermögens "Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Boden" 0050 (SKR 03) bzw. 0200 (SKR 04), "Geschäftsbauten (Fabrikbauten)" 0090 (SKR 03) bzw. 0240/0340 (SKR 04) und "Betriebsvorrichtungen" 0280 (SKR 03) bzw. 0470 (SKR 04) zu buchen.

 

Buchungssatz:

Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Boden

an Abziehbare Vorsteuer 19 %

an Bank

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Kauf eines Grundstücks mit aufstehendem Betriebsgebäude

Ein Unternehmer erwirbt mit Kaufvertrag vom 20.12.01 ein Grundstück in Berlin mit aufstehendem Betriebsgebäude (vollständig erschlossen), das er als Lagerhalle für seine Waren benutzen möchte. Im Kaufvertrag ist der Übergang von Nutzen und Lasten zum 1.1.02 vereinbart. Aus dem Kaufvertrag ergibt sich eine Aufteilung des Kaufpreises auf Grund und Boden und Gebäude in Höhe von 20 % : 80 %. Diese Aufteilung ist nicht zu beanstanden und entspricht keinem unangemessenen Ergebnis. Im Zusammenhang mit dem Erwerb des Grundstücks sind folgende Aufwendungen angefallen (in EUR):

 
Kaufpreis Grundstück 500.000 zzgl. 19 % USt
Grunderwerbsteuer (6 %) 30.000  
Notargebühren für Kaufvertrag und Auflassung 5.000 zzgl. 19 % USt
Kosten für den Grundbucheintrag 2.000  
Fahrtkosten zum Objekt 250  
Notargebühren für Grundschuldbestellung 1.500 zzgl. 19 % USt
Anliegerbeiträge für Straßenneubau 3.500  

Der Unternehmer muss zur Ermittlung der Bemessungsgrundlage der Anschaffungskosten für das Gebäude und des Grund und Bodens in einem ersten Schritt zwischen aktivierungsfähigen Anschaffungskosten und sofort abzugsfähigen Betriebsausgaben unterscheiden, und in einem zweiten Schritt die ggf. direkte Zuordnung der Aufwendungen zum Gebäude und Grund und Boden vornehmen.

Bei den Notargebühren für die Grundschuldbestellung in Höhe von 1.500 EUR handelt es sich um sofort abzugsfähige Betriebsausgaben, eine Aktivierung als Anschaffungskosten kommt nicht in Betracht. Alle anderen o. g. Aufwendungen stellen Anschaffungskosten dar.

Lediglich die Anliegerbeiträge für den Straßenneubau in der Umgebung des Grundstücks stellen direkt zuordenbare Anschaffungskosten für den Grund und Boden dar. Alle anderen Aufwendungen sind Kosten, die zwischen Grund und Boden und Gebäude aufgeteilt werden müssen.

 
Anschaffungskosten (in EUR)  
Kaufpreis Grundstück 500.000
Grunderwerbsteuer (6 %) 30.000
Notargebühren für Kaufvertrag und Auflassung 5.000
Kosten für den Grundbucheintrag 2.000
Fahrtkosten zum Objekt 250
Summe 537.250

Die Summe wird jetzt zu 20 % dem Grund und Boden (nicht abnutzbares Anlagevermögen) und zu 80 % dem Gebäude (abnutzbares Anlagevermögen) zugeordnet:

 
Grund und Boden Gebäude
537.250 EUR × 20 % = 107.450 EUR 537.250 EUR × 80 % = 429.800 EUR
zzgl. Anliegerbeiträge 3.500 EUR    
Summe AK Grund und Boden 110.950 EUR    

Von den Anschaffungskosten des Gebäudes ist ab dem 1.1.02 eine jährliche Abschreibung über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer vorzunehmen.

Buchungsvorschlag:

 
Konto SKR 03/04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
0050/0200 Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken 110.950,00 1200/1800 Bank 131.365,50
1576/1406 Abziehbare Vorsteuer 19 % 20.415,50      
 
Konto SKR 03/04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
4950/6825 Rechts- und Beratungskosten 1.500,00 1200/1800 Bank 1.785,00
1576/1406 Abziehbare Vorsteuer 19 % 285,00      
 
Konto SKR 03/04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
0090/0240 Geschäftsbauten 429.800,00      
1576/1406 Abziehbare Vorsteuer 19 % 76.760,00 1200/1800 Bank 506.560,00

3 Anschaffungskosten im Handels- und Steuerrecht sowie Anschaffungsnebenkosten

3.1 Handelsrecht: Anschaffungskosten für Vermögensgegenstände

Das Handelsrecht definiert die Anschaffungskosten als Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie dem Vermögensgegenstand einzeln zugeordnet werden können. Neben dem Kaufpreis gehören auch die direkt zuordenbaren Nebenkosten zu den Anschaffungskosten sowie die nachträglich anfallenden Anschaffungskosten. Damit soll sichergestellt werden, dass auch nachträgliche Kaufpreisminderungen oder -erhöhungen ihre Berücksichtigung finden. Anschaffungspreisminderungen, die dem Vermögengegenstand einzeln zugeo...

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