Jörg Baetge/Peter Wollmert/Hans-Jürgen Kirsch/Peter Oser ... / W. Änderung von Schätzungen u. Rechnungslegungsmethoden, Berichtigung von Fehlern

Tz. 78

Stand: EL 35 – ET: 6/2018

	IFRS	HGB	IFRS für KMU
Änderung von ­Schätzungen	Prospektiv u. erfolgswirksam bzw. unter Anpassung betroffener Vermögenswerte, Schulden u. EK-Posten (IAS 8.36ff.) Zu Angabepflichten vgl. IFRS-Komm., Teil C, Anhang I	Grds. prospektiv u. erfolgswirksam Angabepflichten, darunter insb. Bilanzierungs-, Bewertungsmethoden u. Abweichungen ggü. dem Vorjahr sowie gesondert den Einfluss auf die VFE-Lage (hM, §§ 264 Abs. 2, 284 Abs. 2 Nr. 1 u. 2, 297 Abs. 2, 313 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 u. 2 HGB,); kleine KapG u. PersG iSd. § 264a HGB brauchen den Einfluss auf die VFE-Lage nicht angeben (§§ 288 Abs. 1 Nr. 1, 284 Abs. 2 Nr. 2, 267 Abs. 1 HGB) Sonderfall: Änderung eines festgestellten, fehlerfreien Abschlusses ist nur zulässig, sofern gewichtige rechtliche, steuerrechtliche oder wirtschaftliche Gründe vorliegen; Beachtung des Bilanzzusammenhangs (IDW RS HFA 6.9ff., §§ 252 Abs. 1 Nr. 1, 298 Abs. 1 HGB) Konkretisierung durch DRSC: Prospektiv u. erfolgswirksam (DRS 13.17–13.21) Angabepflichten (DRS 13.30)	Prospektiv u. erfolgswirksam bzw. unter Anpassung betroffener Vermögenswerte, Schulden u. EK-Posten (sec. 10.16f.) Angabepflichten: Art der Änderung Auswirkung der Änderung auf Vermögenswerte, Schulden u. ­Periodenergebnis Auswirkung der Änderung auf künftige Perioden, falls Schätzung der Auswirkung durchführbar ist (sec. 10.18)
Änderung von Rech­nungs­legungs­methoden Stetigkeit bei An­wendung von Rech­nungs­legungsmethoden	Stetigkeitsgrundsatz (IAS 8.13, CF.QC22)	Stetigkeitsgrundsatz (§§ 246 Abs. 3 Satz 1, 252 Abs. 1 Nr. 6, 265 Abs. 1 Satz 1, 298 Abs. 1 HGB) Konkretisierung durch DRSC: Stetigkeitsgebot (DRS 13.7, DRS 13.15) Stellungnahme des IDW: IDW RS HFA 38 Ansatz- u. Bewertungsstetigkeit im handelsrechtlichen Jahresabschluss	Stetigkeitsgrundsatz (sec. 10.7, sec. 2.11)
Begriff u. Voraussetzungen	Definitionskriterien (IAS 8.16ff.) Änderung nur zulässig, sofern rechtlich vorgeschrieben (neue/geänderte IFRS) oder zur Vermittlung zutreffender VFE-Lage oder Cashflows erforderlich (IAS 8.14)	Unbestimmter Rechtsbegriff Änderung nur in begründeten Ausnahmefällen zulässig (§§ 246 Abs. 3 Satz 1, 252 Abs. 2, 265 Abs. 1, 298 Abs. 1 HGB) Konkretisierung durch DRSC: Änderung insb. zulässig bei Änderung der rechtlichen Gegebenheiten (Gesetze, Richtlinien, Rechtsprechung) Verbesserung der Darstellung der VFE-Lage bei strukturellen Veränderungen im Konzern (DRS 13.8)	Definitionskriterien (Glossary of terms, sec. 10.9f.) Änderung nur zulässig, sofern rechtlich vorgeschrieben (geänderte Vorschriften des IFRS für KMU) oder zur Vermittlung zutreffender VFE-Lage oder Cashflows erforderlich (sec. 10.8)
Änderungs­methode u. Angaben	Bei neuen/geänderten IFRS entspr. Übergangsbestimmungen, sofern vorhanden Ansonsten grds. Retrospektiv u. erfolgsneutral (IAS 8.19ff.) Gesonderter Ausweis in der EK-Veränderungsrechnung gem. IAS 1.106(b) Zu Angabepflichten vgl. IFRS-Komm., Teil C, Anhang I Zur Änderung von Rechnungslegungsmethoden im Zwischenabschluss vgl. Tz. 80	Bei neuen/geänderten Vorschriften entspr. Übergangsbestimmungen, sofern vorhanden Ansonsten grds. Prospektiv u. ­erfolgswirksam Angabepflichten, darunter insb. Bilanzierungs-, Bewertungsmethoden u. Abweichungen ggü. dem Vorjahr sowie gesondert den Einfluss auf die VFE-Lage (hM, §§ 284 Abs. 2 Nr. 1 u. 2, 313 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 u. 2 HGB) Sonderfall: Änderung eines festgestellten, fehlerfreien Abschlusses ist nur zulässig, sofern gewichtige rechtliche, steuerrechtliche oder wirtschaftliche Gründe vorliegen; Beachtung des Bilanzzusammenhangs (IDW RS HFA 6.9ff., §§ 252 Abs. 1 Nr. 1, 298 Abs. 1 HGB) Konkretisierung durch DRSC: Retrospektiv u. erfolgswirksam (DRS 13.8–13.16) Angabepflichten (DRS 13.28f.) Zur Änderung von Rechnungslegungsmethoden im Zwischenabschluss vgl. Tz. 80	Bei geänderten Vorschriften des IFRS für KMU entspr. Übergangsbestimmungen, sofern vorhanden Falls Finanzinstrumente gem. dem Wahlrecht in sec. 11.2 nach IAS 39 bilanziert werden, bei Änderung des IAS 39: Entspr. Übergangsbestimmungen des geänderten IAS 39, sofern vorhanden Ansonsten grds. Retrospektiv u. erfolgsneutral (sec. 10.11f.) Gesonderter Ausweis in der EK-Veränderungsrechnung gem. sec. 6.3(b) Angabepflichten: (1) Angaben, falls eine Änderung des IFRS für KMU Auswirkungen auf die laufende oder auf frühere Perioden hat, oder einen Effekt auf künftige Perioden haben könnte: Art der Änderung Betrag der Änderung für jeden betroffenen Abschlussposten für die laufende u. jede frühere dargestellte Periode, soweit durchführbar Betrag der Änderung, der sich auf frühere als die dargestellten Perioden bezieht, soweit durchführbar Begründung, falls Ermittlung obiger Beträge undurchführbar ist Keine Wiederholung der Angaben in Abschlüssen nachfolgender Perioden erforderlich (sec. 10.13) (2) Angaben bei freiwilliger Änderung von Rechnungslegungsmethoden mit Auswirkungen auf die laufende oder frühere Perioden: Art der Änderung Gründe, warum die Anwendung der neuen Rechnungslegungsmethode verlässliche u. relevantere Informati...