Jörg Baetge/Peter Wollmert/Hans-Jürgen Kirsch/Peter Oser ... / I. Ansatz u. Bewertung

Tz. 62

Stand: EL 35 – ET: 6/2018

	IFRS	HGB	IFRS für KMU
Maßgebliche Vorschriften	IAS 12 Konkretisierung durch IFRIC: SIC-25 Ertragsteuern Änderungen im Steuerstatus eines Unternehmens oder seiner Anteilseigner IFRIC 23 Unsicherheit bezüglich der ertragsteuerlichen Behandlung	§§ 274, 306 HGB Konkretisierung durch DRSC: Zur Bilanzierung latenter Steuern nach BilMoG vgl. DRS 18 Latente Steuern	sec. 29
Abgrenzungsgegenstand	Temporäre Differenzen/ Temporary Concept (IAS 12.15, IAS 12.24)	Temporäre Differenzen/ Temporary Concept (§§ 274, 306 HGB)	Temporäre Differenzen/ Temporary Concept (sec. 29.9ff.)
Quasi­permanente Differenzen	Berücksichtigung (IAS 12.15, IAS 12.24)	Berücksichtigung	Berücksichtigung (sec. 29.9ff.)
Methoden der Steuer­abgrenzung	Bilanzorientierte Liability Methode (IAS 12.5)	Bilanzorientierte Liability Methode (§§ 274, 306 HGB)	Bilanzorientierte Liability Methode (sec. 29.9)
Bestimmung des ­Steuerwerts	Berücksichtigung der durch das Unternehmen erwarteten Realisierung eines Vermögenswerts/ Erfüllung einer Schuld (Management’s Intent) (IAS 12.7ff.)	Keine explizite Regelung; grds. Berücksichtigung von unternehmenseigenen Absichten	Veräußerungsabsicht (Fiktion); keine Berücksichtigung von unternehmenseigenen Absichten (Glossary of terms, sec. 29.11ff.)
Steuersatz	Steuersatz bei Umkehrung der Latenzen; geltender oder angekündigter Steuersatz am Ende der Berichtsperiode (IAS 12.47)	Unternehmensindividuelle Steuer­sätze im Zeitpunkt des Abbaus der Differenzen (§§ 274 Abs. 2 Satz 1, 306 Satz 5 HGB)	Steuersatz bei Umkehrung der Latenzen; geltender oder angekündigter Steuersatz am Ende der Berichtsperiode (sec. 29.3(f), sec. 29.18)
Abzinsung	Abzinsungsverbot (IAS 12.53)	Abzinsungsverbot (§§ 274 Abs. 2 Satz 1, 306 Satz 5 HGB)	Abzinsungsverbot (sec. 29.23)
Passive ­latente ­Steuern	Grds. Passivierungspflicht; Ausnahmetatbestände (IAS 12.15ff. iVm. IAS 12.5, IAS 12.46ff.)	EA: Passivierungspflicht für sich insgesamt ergebende künftige Steuerbelastung (§§ 274 Abs. 1 Satz 1, 306 Satz 1 HGB) Befreiung für kleine KapG u. PersG iSd. § 264a HGB (jedoch Pflicht zur Bildung einer Rückstellung für passive latente Steuern bei Erfüllung der Voraussetzungen des § 249 Abs. 1 Satz 1 HGB) (§ 274a Nr. 4 HGB) KA: Passivierungspflicht für sich insgesamt ergebende künftige Steuerbelastung (§ 306 Satz 1 HGB)	Grds. Passivierungspflicht; Ausnahmetatbestände (sec. 29.15(a), sec. 29.16)
Aktive latente Steuern aus Bewertungsdifferenzen	Grds. Aktivierungspflicht; Ausnahmetatbestände Aktivierung iHd. durch aktuelle oder künftige steuerbare Gewinne höchst­wahrscheinlich realisierbaren Betrags (IAS 12.24ff., IAS 12.46ff.) Werthaltigkeitstest zu jedem Berichtsstichtag erforderlich; Wertaufholungsgebot (IAS 12.56) Jährliche Beurteilung nicht angesetzter latenter Steueransprüche im Hinblick auf entstandene Ansatzpflicht (Realisierbarkeit) (IAS 12.37)	EA: Aktivierungswahlrecht für sich insgesamt ergebende künftige Steuerentlastung (Gebot der Ansatzstetigkeit; Ausschüttungs- u. Abführungssperre) (§§ 246 Abs. 3, 274 Abs. 1, 268 Abs. 8 HGB, § 301 Satz 1 AktG) KA: Aktivierungspflicht für sich insgesamt ergebende künftige Steuerentlastung; Ausnahme: Differenzen aus dem erstmaligen Ansatz von Goodwill oder negativem Unterschiedsbetrag (§ 306 HGB)	Grds. Aktivierungspflicht; Ausnahmetatbestände 2-Stufen-Verfahren: (1) Aktivierung von temporären Differenzen, die den steuerbaren Gewinn in der Zukunft vermindern können; (2) Abwertung auf den durch aktuelle oder künftige steuerbare Gewinne höchstwahrscheinlich realisierbaren Betrag (Valuation Allow­ance) (sec. 29.15(b), sec. 29.16(a), sec. 29.21) Überprüfung der Valuation Allow­ance zu jedem Berichtsstichtag erforderlich; bei Bedarf Anpassung in Form der Wertberichtigung/­-aufholung (sec. 29.22)
Aktive latente Steuern auf steuerliche Verlustvor­träge, Steuergutschriften, Zinsvorträge	Aktivierungspflicht im Umfang, in dem künftige verrechenbare steuerliche Gewinne wahrscheinlich sind (IAS 12.34) Jährlicher Werthaltigkeitstest erforderlich; Wertaufholungsgebot (IAS 12.56)	Berücksichtigung im Umfang, in dem innerhalb der nächsten fünf Jahre eine Verlustverrechnung bzw. Realisierung erwartet wird (bei Bestimmung des Passivüberhangs auch später eintretende Verlustverrechnung) Jährlicher Werthaltigkeitstest erforderlich; Wertaufholungsgebot (§ 274 Abs. 1 Satz 4, Abs. 2 Satz 2 HGB; für KA vgl. § 306 HGB	Aktivierungspflicht (sec. 29.15(c)) 2-Stufen-Verfahren: (1) Aktivierung von temporären Differenzen, die den steuerbaren Gewinn in der Zukunft vermindern können; (2) Abwertung auf den durch aktuelle oder künftige steuerbare Gewinne höchstwahrscheinlich realisierbaren Betrag (Valuation Allow­ance) (sec. 29.15(c), sec. 29.21) Überprüfung der Valuation Allow­ance zu jedem Berichtsstichtag erforderlich; bei Bedarf Anpassung in Form der Wertberichtigung/­-aufholung (sec. 29.22)
Outside Basis Differences	Grds. Ansatzpflicht, jedoch Aus­nahmetatbestände (IAS 12.38ff.)	EA: Grds. Ansatzpflicht, mit Ausnahme von Outside Basis Difference...