Jörg Baetge/Peter Wollmert/Hans-Jürgen Kirsch/Peter Oser ... / 5. Bilanzierung von Leasingverhältnissen

Tz. 25

Stand: EL 35 – ET: 6/2018

	IFRS	HGB	IFRS für KMU
Arten von Leasing	Beim Leasinggeber: Operating Leasing Finanzierungsleasing (IFRS 16.61) Beim Leasingnehmer: Keine Unterscheidung, Ansatz eines Nutzungsrechts	Operating Leasing Finanzierungsleasing (Anwendung steuerlicher Leasingerlasse ist im Handelsrecht anerkannt)	Operating Leasing Finanzierungsleasing (sec. 20.4, Glossary of terms)
Kriterien für Finanzierungsleasing	Nur für Leasinggeber relevant Übertragung der wesentlichen Risiken u. Chancen auf den Leasingnehmer (IFRS 16.62); erfüllt, insb. wenn Eigentumsübergang am Ende der Laufzeit des Leasingvertrags Günstige Kaufoption Grundmietzeit umfasst überwiegenden Teil der wirtschaftlichen ND Zu Beginn der Laufzeit, Barwert der Mindestleasingraten entspricht im Wesentlichen mind. dem beizulegenden Zeitwert des Leasinggegenstands Spezialleasing (IFRS 16.63)	Keine expliziten Regelungen, in der Praxis Anwendung der steuerlichen Regelungen Bei Vollamortisationsverträgen über bewegliche Vermögensgegenstände (Vereinbarung einer unkündbaren Grundmietzeit u. Leasingraten während der Grundmietzeit decken die AHK sowie alle Nebenkosten): Grundmietzeit < 40 % oder > 90 % der ND oder Grundmietzeit mind. 40 % oder max. 90 % der ND, sofern eine günstige Kauf- oder Mietverlängerungsoptionen vereinbart wurden Bei Vollamortisationsverträgen über Gebäude: Grundmietzeit < 40 % oder > 90 % der ND Ansonsten, sofern eine günstige Kaufoption vereinbart wurde Bei Teilamortisationsverträgen über bewegliche Vermögensgegenstände: insb., wenn Leasingnehmer mehr als 75 % des die Restamortisation übersteigenden Mehrerlöses aus der Veräußerung erhält Bei Teilamortisationsverträgen über Gebäude: Wirtschaftliche Betrachtungsweise (insb. Grundmietzeit > 90 % der ND oder günstige Mietverlängerungs-/Kaufoption)	Übertragung der wesentlichen Risiken u. Chancen auf den Leasingnehmer (wirtschaftliches Eigentum); erfüllt, insb. wenn Eigentumsübergang am Ende der Laufzeit des Leasingvertrags Günstige Kaufoption Grundmietzeit umfasst überwiegenden Teil der wirtschaftlichen ND Zu Beginn der Laufzeit, Barwert der Mindestleasingraten entspricht im Wesentlichen mind. dem beizulegenden Zeitwert des Leasinggegenstands Spezialleasing (sec. 20.5)
Zuordnung von Leasinggegenständen	Nicht relevant bei Leasingnehmer: ­Ansatz eines Nutzungsrechts Zuordnungsfrage besteht nur bei Leasinggeber: Ansatz des Leasinggegenstands bei Operating Leasing	Operating Leasing: Leasinggeber	Operating Leasing: Leasinggeber (sec. 20.24)
		Finanzierungsleasing: Leasingnehmer	Finanzierungsleasing: Leasing­nehmer (sec. 20.9)
Sonderfälle der Zuordnung von Leasing­gegenständen	Für Leasingnehmer nicht relevant Leasinggeber: Bei Spezialleasing kein Ansatz des Leasinggegenstands (IFRS 16.63(e))	Spezialleasing: Leasingnehmer	Spezialleasing: Leasingnehmer (sec. 20.9)
		Grds. getrennte Betrachtung von Grund u. Boden u. Gebäuden bei kombinierten Verträgen	Keine explizite Regelung
Ansatz eines Nuzungsrecht beim Leasingnehmer	Aktivierung eines Nutzungsrechts am Vermögenswert mit den AK (IFRS 16.22); Folgebewertung mit den fortgeführten AK (IFRS 16.30) oder mit dem beizulegenden Zeitwert nach dem Neubewertungsmodell (IFRS 16.34f.)	Nicht anwendbar	Nicht anwendbar
Passivierung einer Leasingverbindlichkeit beim Leasingnehmer	Passivierung einer Leasingverbindlichkeit mit dem Barwert der noch zu leistenden Leasingzahlungen (IFRS 16.22; IFRS 16.26); Folgebewertung mit den fortgeführten AK iRd. Effektivzinsmethode (IFRS 16.36), wobei als Abzinsungssatz der dem Leasingverhältnis zugrunde liegende (interne) Zinssatz heranzuziehen ist, bzw. sofern dieser vom Leasingnehmer nicht bestimmt werden kann, der Grenzfremdkapitalzinssatz des Leasingnehmers anzuwenden ist (IFRS 16.26); unter bestimmten Bedingungen ist eine Neueinschätzung der Leasingverbindlichkeit vorzunehmen (IFRS 16.39ff.; Sonderregelungen im Falle der Änderungen der Leasingbedingungen (IFRS 16.44f.); die Zinsaufwendungen sind ergebniswirksam als Teil des Finanzergebnisses auszuweisen (IFRS 16.49 iVm. IAS 1.82(b)); iHd. geleisteten Leasingzahlungen ist die Leasingverbindlichkeit zu kürzen.	Nicht anwendbar	Nicht anwendbar
Ausnahmen	Erleichterungswahlrecht zur Erfassung der Leasingzahlungen als Aufwand für: kurzfristige Leasingverhältnisse mit einer Laufzeit von max. zwölf Monaten; Leasingverhältnisse mit geringwertigen Leasinggegenständen (IFRS 16.5f.)	Nicht anwendbar	Nicht anwendbar
Bilanzierung Operating Leasing	Nur relevant für Leasinggeber: Aktivierung des Leasinggegenstands zu AHK; Folgebewertung richtet sich nach den Eigenschaften des Vermögenswerts (IFRS 16.81) Lineare Vereinnahmung der Leasingraten, es sei denn, eine andere Verteilung gibt den Ertragsverlauf besser wieder (IFRS 16.81) Laufende Aufwendungen des Leasingvertrags: Erfolgswirksame Erfassung im Entstehungszeitpunkt (IFRS 16.82) Anfängliche direkte Kosten: Aktivierung mit dem Vermögenswert u. Verteilung über die Laufzeit des Leasingvertrags (IFRS 16.83)	Bilanzierung beim Leasingge...